Оценка эффективности системы бюджетирования

- право отдельных субъектов управления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;

- наличие собственных источников доходов бюджетов каждого субъекта управления, определяемых в соответствии с методологией формирования бюджета предприятия;

- право субъектов управления самостоятельно в соответствии с действующей методологией определять направления расходования средств соответствующих бюджетов;

- недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения бюджета, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов;

- недопустимость компенсации за счет других бюджетов потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения бюджета.

Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов означает, что все доходы и расходы субъекта управления, подлежат отражению в его бюджете.

Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.

При составлении, утверждении и исполнении бюджета необходимо исходить из принципа минимизации размера дефицита бюджета.

Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов соответствующие субъекты управления должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

Принцип общего (совокупного) покрытия расходов означает, что бюджетные расходы всех ЦФО должна покрываться общей суммой доходов предприятия.

Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития предприятия в целом  и отдельных субъектов управления, реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.

 Целью внедрения системы бюджетирования является повышение эффективности деятельности предприятия. Критерием эффективности является превышение доходов предприятия над его затратами при выполнении функций, возложенных на предприятие (его миссии).

 

Рис. 1.2.1. Цели системы бюджетирования.

Эффективность повышается за счет следующих факторов:

Во-первых, сводится в единый баланс все множество  финансовых потоков, связанных с формированием доходов и затрат. Решается проблема их согласования, как на уровне предприятия, так и его отдельных подразделений. Создается полная ясность о том, как каждый рубль бюджета появляется на предприятии, как он движется и используется.

Во-вторых, закрепление бюджетов за подразделениями  переносит значительную часть ответственности за уровень заработной платы работников с директора предприятия на руководителей этих подразделений. Руководители среднего звена получают возможность управлять доходами и затратами своих подразделений в рамках общего бюджета предприятия.

В-третьих, реализуется принцип материальной заинтересованности всего персонала  в результатах работы как своего подразделения и предприятия в целом. Фактический фонд заработной платы подразделения рассчитывается в конце бюджетного периода по остаточному принципу как неиспользованная часть установленного ему лимита затрат. Лимит растет с ростом доходов. Становится выгодным повышать доходы и снижать затраты, так как при этом будет расти зарплата.

В-четвертых, бюджетный процесс реализует  на предприятии все функции управления финансами, а именно - планирование, организацию, мотивацию, учет, анализ и регулирование. Причем управление финансами ведется в режиме реального времени.

В-пятых, становится возможным ориентировать  финансовую политику на решение конкретных проблем. Например, предприятие, находящееся  в сложном финансовом положении, может заложить в основу бюджета  необходимые средства и график погашения своей просроченной кредиторской задолженности.

В-шестых, в основу финансового планирования закладывается план производства продукции, материально-технического и кадрового  обеспечения. Система бюджетирования становится основой комплексного управление всеми направлениями деятельности предприятия.

Бюджетное устройство предприятия представляет собой организационные принципы построения бюджетной системы, ее структуру, взаимосвязь объединяемых в ней бюджетов.

Бюджетная система предприятия – совокупность бюджетов, основанная на производственных, экономических отношениях и структурном устройстве предприятия, регулируемая его внутренними нормативными документами. Консолидированный (общий) бюджет - свод всех бюджетов, используемых в бюджетной системе предприятия. Включает бюджет предприятия в целом и бюджеты отдельных субъектов управления в его составе.

Обычно на уровне предприятия в качестве основных бюджетных документов рассматриваются

- Бухгалтерский  баланс (бюджет имущества) – форма 1 бухгалтерской отчетности предприятия;

- Отчет  о прибылях и убытках (бюджет доходов и расходов) – форма 2 бухгалтерской отчетности предприятия;

- Отчет о движении денежных средств (бюджет движения денежных средств) - форма 4 бухгалтерской отчетности предприятия;

Бюджет  производствено-хозяйственной (операционной) деятельности предприятия - документ, отражающий производство и реализацию продукции, иные производственные результаты (в состав официальной отчетности не входит, разрабатывается в произвольной форме).

В бюджетном  процессе происходит декомпозиция, а  затем интеграция информации перечисленных  выше документов, являющихся бюджетом предприятия. Показатели бюджета предприятия  складываются из показателей бюджетов цехов, служб, отделов. Показатели бюджета цеха - из показателей бюджетов участков и т.п. При этом «Бухгалтерский баланс» предприятия трансформируется в систему балансов имущества центров финансовой ответственности. «Отчет о прибылях и убытках предприятия» - в систему бюджетов доходов и затрат ЦФО. «Отчет о движении денежных средств» предприятия - в систему бюджетов движения денежных средств ЦФО.

Бюджет  производствено-хозяйственной деятельности предприятия трансформируется в  систему бюджетов операционной деятельности ЦФО.

Система, реализующая управление бюджетом предприятия, включает следующие части:

- экономическую;

- организационную;

- информационную;

- компьютерную.

Экономическая часть обеспечивающей системы представлена своеобразным хозяйственным механизмом, действующим в рамках предприятия. Этот механизм предполагает:

- закрепление за подразделениями предприятия определенного имущества;

- наделение правами управления этим имуществом, доходами и затратами;

- применение специальных методов распределения полученного дохода и формирования затрат;

- использование методов экономического стимулирования.

Разработка  бюджета требует значительного  объема нормативной информации – норм расхода, расценок, тарифов и т.п. Для ее получения проводится значительная подготовительная аналитическая работа. В ее процессе осуществляется тщательная инвентаризация доходов и затрат предприятия. Выявляются резервы и потери.

Организационное обеспечение включает модификацию  организационной структуры управления предприятием и изменение его документооборота. При этом внедрение системы обычно не требует радикальной перестройки организационной структуры. В этой области минимальные требования сводятся к следующему:

- каждому подразделению присваивается статус: «центр дохода», «центр прибыли», «центр затрат» и т.п.;

- создается подразделение, эксплуатирующее систему управления бюджетом (расчетно-финансовый центр, казначейство и т.п.);

- руководитель этого подразделения наделяется полномочиями заместителя директора предприятия.

 

 

 

 

Рис. 1.2.2. Традиционная структура системы бюджетов.

 

 

 

Схема документооборота предприятия изменяется следующим образом:

- вводятся новые документы - обязательные для исполнения планы доходов и затрат;

- все виды фактических затрат предприятия перед их исполнением сверяются с бюджетом.

Компьютерная часть обеспечения включает:

- персональные  компьютеры;

- универсальную программную среду;

- специализированный программный комплекс, реализующий разработку и исполнение бюджетных документов.

          Однако опыт внедрения подобных программных комплексов показал, что в каждом случае необходима индивидуальная настройка системы на каждое конкретное предприятие. Эта настройка сводится к учету специфики предприятия в области планирования, учета, организации документооборота и т.п. Такая настройка чрезвычайно трудоемка. Ее стоимость может на порядок превосходить затраты на приобретение универсальной части программного обеспечения. Поэтому всякая настройка «универсального» программного комплекса сводится к разработке уникальной системы, пригодной только для одного конкретного предприятия.

Как неоднократно отмечалось, система бюджетирования реализует все функции управления предприятием, в том числе и  учетную. По отношению к системе  бухгалтерского учета предприятия  возможны автономный и адаптированный варианты системы бюджетирования.

 Адаптированный вариант базируется на использовании учетной бухгалтерской информации. Автономный вариант предполагает создание собственной независимой от бухгалтерии системы учета.

Каждый  из этих вариантов имеет определенные достоинства и недостатки.

Адаптированный  вариант опирается на хорошо отлаженные информационные бухгалтерские потоки. Он свободен от дублирования учетной информации и в этом отношении более дешев, чем автономный. Особенно привлекательно использование адаптированного варианта при хорошо развитом аналитическом учете, когда имущество, доходы и затраты учитываются по подразделениям предприятия. Следует отметить, что такой учет иногда отождествляют с бюджетированием.

Однако  существенной проблемой здесь является планирование бюджетов. Важным принципом системы управления бюджетом является сопоставимость плановой и учетной информации. Поэтому в адаптированном варианте планирование должно быть выдержано в «бухгалтерском» стиле. То есть, если учет ведется в разрезе бухгалтерских счетов, планирование также должно вестись соответствующим образом. При этом возникает ряд сложных методических проблем, которые до настоящего времени не имеют удовлетворительного решения. И чем сильнее аналитический учет, тем сложнее планирование.

Автономный  вариант использует собственную  систему учета. Это вызывает дублирование учетной информации. Управленческие расходы возрастают. Однако при этом система бюджетирования является более простой, более дешевой в разработке, а зачастую, и эксплуатации за счет применения менее сложных алгоритмов планирования и учета.

Целесообразным  является использование автономного  варианта и в том случае, когда  бухгалтерская система предприятия  находится в неудовлетворительном состоянии (что характерно для многих российских предприятий). Во-первых, система бюджетирования не может опираться на недостоверные бухгалтерские данные. Во-вторых, часто оказывается быстрее внедрить дублирующую учетную систему, чем ожидать восстановления работоспособности бухгалтерии. И, наконец, гораздо проще навести порядок в бухгалтерии используя методы материальной заинтересованности, реализуемые системой бюджетирования.

Для современных  российских условий представляется целесообразной следующая стратегия  внедрения системы управления на основе бюджетов:

- вначале внедряется менее совершенный, но более простой и дешевый автономный вариант,

- после того, как он будет освоен, отлажен, и предприятие привыкнет к работе в условиях бюджетирования, имеет смысл внедрить адаптированный вариант системы, включающий высокоэффективные взаимосвязанные блоки планирования и учета.

     Функциональный аспект системы управления бюджетом может быть представлен в виде рис.1.2.3.

 

Рис. 1.2.3. Состав функциональных блоков, реализующих систему

бюджетирования.

 

 

 

Основными функциональными  блоками системы являются:

- блок планирования,

- блок учета,

- блок анализа,

- нормативная база.

     Объектами планирования, учета и анализа является имущество предприятия и источники его финансирования, движение денежных средств, доходы и затраты и операционная деятельность.

При разработке бюджетов должно быть обеспечено полное соответствие планов производственной деятельности, доходов и затрат, движения денежных средств и имущества предприятия. Планы предприятия в целом должны дезинтегрироваться в систему соответствующих планов отдельных подразделений. При этом должна быть обеспечена взаимоувязка текущих (оперативных) и среднесрочных (технико-экономических) планов. План производства должен быть обеспечен материальными ресурсами, а последние - финансами.

Система бюджетирования предполагает воссоздание  не только финансового, но и производственного планирования, планирования материально-технического и кадрового обеспечения.