Оценка эффективности системы бюджетирования

- от реализации электрической энергии – 198788 млн руб. (таблица 1);

- от реализации тепловой энергии – 1006 млн руб.;

- от реализации прочей продукции – 1385 млн руб.;

- от реализации товаров, работ и услуг обслуживающих хозяйств – 204 млн руб.

Фактическая выручка Концерна на оптовом рынке электрической энергии и мощности (ОРЭМ) с учетом Билибинской АЭС и прямых договоров в 2011 г., учтенная в бухгалтерском учете, составила 198788,2 млн руб., в том числе выручка от реализации собственной продукции 197499,8 млн руб. и выручка от реализации покупной продукции 1288,4 млн руб.      Плановая выручка Концерна с учетом Билибинской АЭС за 2011 г., принятая в соответствии с бюджетом реализации, составляет 193986 млн руб. При этом в плане учтена выручка только от реализации продукции собственного производства, в части электроэнергии определяемая по отношению к отпуску (а не к выработке) электроэнергии.

Общее отклонение фактической выручки от запланированной  составило +4 750,7 млн руб., или +2,5 %.

Основным  фактором, обусловливающим положительное  отклонение фактической выручки  от плановой, является изменение с 2011 г. правил ОРЭМ по учету реализации произведенной электроэнергии и  покупки электроэнергии на собственные нужды электростанций, в соответствии с которым с 2011 г. на рынке продается произведенная, а не отпущенная электроэнергия, а потребление электроэнергии на собственные нужды электростанций не сальдируется с генерацией, а приобретается в полном объеме. Изменение правил ОРЭМ произошло после окончания процесса планирования доходов и расходов на 2011 г., поэтому оно не было учтено в плане. Это потребовало изменения порядка учета доходов и расходов, проведения корректировки выручки от реализации собственной продукции (+7 217,3 млн руб.) и выручки от реализации покупной продукции (–7 217,3 млн руб.) по итогам девяти месяцев 2011 г. Вследствие изменений правил ОРЭМ фактический объем реализованной электроэнергии увеличился по сравнению с плановым, что и привело к увеличению выручки. Вторым фактором, повлиявшим на фактическую выручку, стал сверхплановый объем производства электроэнергии, реализованный по свободным ценам.

Основные  факторы, отрицательно повлиявшие на фактическую  выручку от реализации электрической энергии (мощности):

- неплановые ремонты;

- перепростои энергоблоков в ремонтах;

- диспетчерские ограничения в объеме 1 462,4 млн кВт•ч, что составляет 0,85 % от балансовой выработки электроэнергии. Недополученная выручка составила 1 038,4 млн руб.;

- отличие фактических параметров от параметров, учтенных при формировании бюджетной выручки: цена на свободном рынке электрической энергии (факт 909 руб./МВт•ч, план 945 руб./МВт•ч, изменение –4 %) и мощности на КОМ (влияние учтенной индексации в первом квартале и апреле, влияние изменения составляющей цены на мощность).

Себестоимость проданных товаров, работ и услуг за 2011 г. составила 109338 млн руб.

     Управленческие расходы составили 83204 млн руб., в том числе 74582 млн руб. – отчисления на формирование резервов, предназначенных для безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и развития (согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 30 января 2002 г. № 68).

По итогам работы за 2011 г. от основной производственной деятельности получена прибыль от продаж в размере 8821 млн руб.

Рентабельность  продаж за 2011 г. составила 4,4 % при 13,7 % за аналогичный период прошлого года. Снижение рентабельности обусловлено опережающим темпом роста фактических затрат на производство и реализацию продукции (123,3 % к аналогичному периоду прошлого года) над темпом роста фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг) (95,8 % к аналогичному периоду прошлого года), что связано с введением «Правил оптового рынка электрической энергии и мощности» и внесением изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросам организации функционирования оптового рынка электрической энергии и мощности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2010 г. № 1172.

Несмотря  на то, что от основной производственной деятельности получена прибыль, в общем по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2011 г. вышел отрицательный финансовый результат в размере 2913 млн руб. Это объясняется значительным увеличением прочих расходов, преимущественно за счет статьи «Доведение финансовых вложений до текущей рыночной стоимости» (переоценка акций ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС»), создания резерва по сомнительным долгам, а также изменения учетной политики в отношении текущих расходов, утвержденных решением единственного акционера.

 В целом по Корпорации учет ведется по машино-ориентированной форме с применением программного продукта SAP ERP.

Билибинская АЭС, выделенная на отдельный баланс, обеспечивает бухгалтерский учет всех фактов финансово-хозяйственной деятельности. Билибинская АЭС ежемесячно представляет в бухгалтерию центрального аппарата Корпорации данные бухгалтерского учета в соответствии приказом Корпорации, утверждающем объем и сроки предоставления этих учетных данных. Ответственность за достоверность предоставляемых отчетов возложена на главного бухгалтера филиала.

Срок  формирования и порядок представления  пользователям бухгалтерской отчетности организаций Корпорации устанавливается отдельными приказами/распоряжениями руководителя Корпорации.

Срок  формирования и порядок представления  пользователям бухгалтерской отчетности организаций Корпорации устанавливается отдельными приказами/распоряжениями руководителя Корпорации.

Билибинская АЭС ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за отчетный период нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным периодом для промежуточной отчетности является месяц и квартал.

Содержание  регистров бухгалтерского учета  и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации – государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить государственную и коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

 Учетная политика Билибинской АЭС сформирована таким образом, чтобы обеспечивать выполнение следующих требований к ведению бухгалтерского учета, установленных законодательством по бухгалтерскому учету Российской Федерации:

1) требование  полноты: полнота отражения в  бухгалтерском учете всех фактов  хозяйственной деятельности;

2) требование  своевременности: своевременное  отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

3) требование  осмотрительности: большая готовность  к признанию в бухгалтерском  учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

4) требование  приоритета содержания перед  формой: отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

5) требование  непротиворечивости: тождество данных  аналитического учета оборотам  и остаткам по счетам синтетического  учета на последний календарный день каждого месяца;

6) требование  рациональности: рациональное ведение  бухгалтерского учета, исходя  из условий хозяйствования и  величины Корпорации.

Если  по конкретному вопросу в нормативных  правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка Билибинской АЭС соответствующего способа, исходя из принципов и подходов, изложенных в учетной политике, Положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Изменения учетной политики Билибинской АЭС может производиться в случаях:

1) изменения  законодательства РФ и (или)  нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

2) разработки  Корпорацией новых способов ведения  бухгалтерского учета.    Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском балансе.

Данные  аналитического учета должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все хозяйственные  операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации  на счетах бухгалтерского учета без  каких-либо пропусков или изъятий.

В бухгалтерском  учете Билибинской АЭС текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Все хозяйственные операции, проводимые Билибинской АЭС, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для оформления хозяйственных операций Билибинская АЭС использует унифицированные формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России.

В целях формирования бухгалтерской отчетности отчетным годом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Билибинская АЭС формирует бухгалтерскую отчетность по формам:

1) бухгалтерский  баланс;

2) отчет  о прибылях и убытках; 

3) отчет  о движении денежных средств; 

4) отчет  о целевом финансировании;

5) пояснения  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках. 

В бухгалтерском  балансе активы и обязательства  представляются с подразделением в  зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. При этом под операционным циклом понимается длительность производственного периода изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Дебиторская и кредиторская задолженность признается в Билибинской АЭС краткосрочной, если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. При этом под операционным циклом понимается длительность производственного периода изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Остальная дебиторская и кредиторская задолженность Билибинской АЭС является долгосрочной.

Билибинская АЭС осуществляет перевод долгосрочной дебиторской (кредиторской) задолженности (ее части) в краткосрочную, если на отчетную дату срок погашения задолженности (части задолженности) составляет не более 12 месяцев после отчетной даты.

Для целей  бухгалтерского учета Билибинской АЭС целевым финансированием признается поступление денежных средств и (или) ресурсов, отличных от денежных средств, от других организаций и лиц, из бюджетов различного уровня для осуществления мероприятий целевого назначения.

Конечный  финансовый результат деятельности Билибинской АЭС формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Конечный  финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года отражаются:

1) прибыль  или убыток от обычных видов  деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

2) сальдо  прочих доходов и расходов  за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) суммы  начисленного налога на прибыль  и платежи по пересчетам по  этому налогу из фактической  прибыли, а также суммы причитающихся  налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В бухгалтерском  балансе сумма нераспределенной прибыли отражается по строке «Целевое финансирование» раздела «Капитал и резервы».

По окончании  отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Бюджетный период для Билибинской АЭС определен в 12 месяцев, оперативные бюджеты с помесячной разбивкой. Бюджет доходов и расходов имеет помесячную разбивку, бюджет движения денежных средств – подекадную разбивку, расчетный баланс – поквартальную разбивку.

По итогам первого месяца I квартала корректируются прогнозы и оценки на следующие месяцы того же квартала, а также на II–IV кварталы.

По итогам второго месяца I квартала корректируются оценки на третий месяц того же квартала и составляются прогнозы на II квартал  с помесячной разбивкой БДиР и  подекадной БДДС и корректируются оценки на II–IV кварталы.

По итогам I квартала корректируются данные 1–3 месяцы II квартала и разрабатывается предварительный общий прогноз на 1 квартал следующего года.

Бюджетные наметки на I–IV кварталы в целом нового бюджетного периода составляются к предоставляются до 10 числа месяца, предшествующего первому месяцу соответствующего квартала. Бюджетные наметки на 1–3 месяцы I квартала бюджетного периода разрабатываются и составляются до 20 числа месяца, предшествующего первому месяцу 1 квартала. Одновременно представляются о фактическом исполнении бюджетов за истекшие периоды.