Заработная плата как экономическая категория

Депонированные суммы  на следующий день после срока  выдачи заработной платы сдаются в банк на счет, и на сданные суммы составляется расходный кассовый ордер.

Бухгалтерия учреждения осуществляет не только расчеты сумм, при- 
читающихся работникам заработной платы, пособий, но и организует учет 
этих сумм на счетах бухгалтерского учета, в соответствующих регистрах.

По кредиту счета  показывается сумма начисленной заработной платы 
по всем категориям работников за проработанное время и непроработанное. 
По дебету счета отражаются суммы, выплаченные наличными, а также суммы удержанных налогов в бюджет и прочие удержания (авансы, алименты,квартплата).

Суммы начисленной заработной платы относятся на расходы бюджета, 
на субсчет 401.01.1.211 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»,  а сумма начисленной заработной платы  из внебюджетных источников относятся на субсчет 401.01.2.211 « Расходы по предпринимательской деятельности».

Сальдо по кредиту  счета означает задолженность учреждения перед его 
работниками. Сальдо по дебету показывает задолженность работников перед 
учреждением, что говорит о плохо поставленной работе бухгалтерии (из- 
лишне выплаченные суммы).

При начислении заработной платы производятся следующие про- 
водки:

1.Начислена заработная  плата работникам: 
          -  из бюджета - Дт 401.01.1.211 Кт 302.01.1.730

           - из внебюджета – Дт 401.01.2.211 Кт 302.01.2.730

2.Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет          социально  страхования:

- из бюджета  -Дт 303.02.1.830  Кт 302.03.1.730

          -из внебюджета –Дт 303.02.2.830 Кт302.03.2.730

При удержании из заработной платы делаются следующие проводки:

1. Удержан подоходный налог:

из бюджета  - Дт 302.01.1.830 Кт 303.01.1.730

 из внебюджета –  Дт 302.01.2.830  Кт 303.01.2.730 

2. Удержаны профсоюзные  взносы:

Дт 302.01.1.830 Кт 304.03.1.730 

3.Удержано по исполнительному  листу:

Дт 302.01.1.830 Кт 304.03.1.730 

           4.Отражена депонентская задолженность: 
             Дт 302.01.1.830 Кт 304.02.1.730

5. Выплачена заработная  плата из кассы: 
           - из бюджета -Дт 302.01.1.830  Кт 201.04.1.610

-из внебюджета –  Дт 302.01.2.830  Кт201.04.2.610 

 Бухгалтерский учет в централизованной бухгалтерии управления образования ведется с использованием мемориально-ордерной формы.Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета является старейшей из форм, применяемых в настоящее время. Она используется в бюджетных учреждениях.

Мемориально-ордерная форма  учета отличается простотой учетных  регистров и техникой учетных записей. Однако недостатком этой формы является многократность записей одной и той же информации из документов в ведомости, мемориальные ордера, журналы, регистры синтетического и аналитического учета. По сравнению с другими формами мемориально-ордерная форма является наиболее трудоемкой.

Состав учетных регистров  и последовательность записи в них  при мемориально-ордерной форме учета представлены на рисунке 1.

                     Рисунок –1  Мемориально- ордерная  форма учета

Сущность мемориально-ордерной формы учета сводятся к тому, что  проверенные и принятые к учету  первичные документы систематизируются  по датам совершения операций (в  хронологическом порядке ) и оформляются раз-дельными мемориальными ордерами - накопительными ведомостями по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются постоянные номера. Записи в мемориальные ордера осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного учетного документа), как на основании отдельных документов, так и на основании групп однородных документов. Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем, исполнителем и руководителем группы учета.

Все мемориальные ордера регистрируются в книге «Журнал-главная» ф.308. Учет в книге «Журнал-главная» ведется по субсчетам. Книга «Журнал-главная» открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Записи в ней производятся по мере составления мемориальных ордеров, а при составлении мемориальных ордеров - накопительных ведомостей один раз за месяц. Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу «Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.

Аналитический учет при  мемориально-ордерной форме ведут  в книгах, карточках или на свободных  листах.

Карточки хранятся в  картотеках, в которых они располагаются  по субсчетам с подразделением по обслуживаемым учреждениям.

По истечении каждого  отчетного месяца все мемориальные ордера вместе с относящимися к ним  документами должны быть подобраны  в хронологическом порядке и  сброшюрованы. На обложке подписываются  наименование учреждения, название и  порядковый номер дела, отчетный период, начальный и последний номера мемориальных ордеров, количество листов в деле. Учреждение обязано хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. По истечении сроков хранения дела в установленном порядке сдаются в соответствующий государственный архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерии.

     

 3.5    Учет расчетов по удержаниям  из заработной платы

Действующим законодательством  РФ предусмотрена возможность различного рода удержаний из начисленных в  пользу физического лица сумм заработной платы. Все удержания можно разделить на следующие группы:

     1) обязательные - к ним относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам в пользу физических и юридических лиц.

    2) по инициативе предприятия - это держание за причиненный материальный ущерб, нанесенный производству, за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей за брак продукции;

  3) по согласию между работником и предприятием - к ним относятся удержания индивидуальных ссуд, удержание за товары в кредит; удержание взносов страхования; удержания для перечисления в банк на лицевой счет, коммунальные услуги прочие удержания по желанию работника.

В первую очередь производятся удержания налога на доходы физических лиц. Далее производится удержания  по исполнительным листам, а затем  по инициативе предприятия.

Общий размер удержаний  не должен превышать 50%  начисленного заработка,  но эти ограничения  не распространяются при удержании  алиментов на несовершеннолетних детей  и при возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

        Удержания по согласованию между предприятием и работником производится в последнюю очередь вне зависимости от размера удержаний.

Налог на доходы с физических лиц взимается в соответствии с главой 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

      Объектом налогообложения признается    совокупный  доход, полученный налогоплательщиком за календарный год. В совокупный доход, облагаемый налогам, включаются все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (таблица).

Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.                                                                                 

                                                                                                  Таблица

Ставки налога на доходы физических лиц

Виды дохода	Ставка налога
1.Для всех видов  облагаемых доходов, кроме указанных  в п.2,3	13%
2.Для доходов: стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх,  и др.мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ ,услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 ст.217 НК; страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 ст.213 НК; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств, в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212НК.	35%
3.В отношении доходов:   - Дивиденды;                                                                                               - доходов получаемых  физическими лицами, не являющиеся налоговыми резидентами РФ	6%   30%

 

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога по итогам налогового периода, исчисления со всех налогооблагаемых доходов работника, для получения которых относятся к соответствующему налоговому периоду.

     Доходы  физических лиц  не подлежащие  налогообложению оговорены   (ст.217 НК РФ):

- государственные пособия  (кроме пособий по временной нетрудоспособности), в том числе пособия по безработице, беременности и родам;

- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном  действующим законодательством;

- все виды законодательно  установленных компенсационных  выплат (в пределах норм);

-суммы, полученные  налогоплательщиками в виде грандов  (безвозмездной помощи), предоставленных  для поддержки науки и образования,  культуры и искусства в Российской  Федерации;  

-вознаграждения донорам  за сданную донорскую кровь,  материнское  молоко и другую донорскую помощь;

-алименты, полученные  налогоплательщиками;

-суммы единовременной  материальной помощи (в связи  со стихийными бедствиями или  другими чрезвычайными обстоятельствами, в связи со смертью члена  семьи, в виде гуманитарной и благотворительной помощи, в виде адресной помощи малоимущим и социально незащищенным категориям граждан, налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ).

При исчислении налога на доходы физических лиц Налоговым  кодексом предоставляются налоговые вычеты. Всего их четыре:

1. Стандартный налоговый вычет
2. Социальный налоговый вычет
3. Имущественный налоговый вычет
4. Профессиональный налоговый вычет

   Эти налоговые вычеты могут предоставляться только из доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%.

Бухгалтерию, прежде всего  интересуют стандартные налоговые  вычеты, так как остальными вычетами работники пользуются самостоятельно.

При определении налоговой  базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб., 500., 400 руб., и 600 руб.  

Если общая сумма  стандартных налоговых вычетов  в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению  за этот период, то применительно к  этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Ежемесячный налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставляется:

-лицам, получившим  лучевую болезнь и другие заболевания,  вследствие аварии на Чернобыльской  АЭС, получившим инвалидность, принимавшим в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

-непосредственно участвовавших  в испытаниях ядерного оружия  в атмосфере, в подземных испытаниях;

- инвалидам Великой  Отечественной войны, а также  инвалидам первой, второй и третьей  групп;

Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей ежемесячно: распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

-Героям СССР и РФ, а также лицам, награжденным  орденом Славы трех степеней;

-лиц, находившихся  в Ленинграде в период блокады  в годы Великой Отечественной  войны с 08.09.1941 года по 27.01.1944 года;

- инвалидов детства, а также инвалидов первой и второй групп; 
           -родителей и супругов военнослужащих ,погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших, если они не вступили в повторный брак;