Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета

2.3. Порядок  проведения аудиторской проверки

После формирования плана аудиторской проверки и  уточнения сроков и исполнителей, начинается собственно аудиторская проверка.

Сначала проверяется  организация системы внутреннего  учета - от результатов этой проверки зависит вывод об отсутствии системы внутреннего контроля, на основании чего аудитором может быть выдано отрицательное аудиторское заключение, что предусмотрено нормативными документами [1.7,1.10].

При проверке эффективности системы внутреннего  контроля решается тактическая задача: достаточно ли осуществлять ограниченную (выборочную) проверку или требуется сплошная проверка.

Аудиторская проверка проводится по форме и содержанию при проверке первичных документов и по форме следует определить соблюдение нормативно-правовых актов в процессе отражения хозяйственных операций в первичных документах. При этом проверяется правильность оформления документации, ее полнота .[2.11,с.208]

При проверке первичных  документов по содержанию осуществляется критический анализ содержания документов: соответствие характеру отраженной хозяйственной операции, достаточность информационного отражения, обоснованность, непротиворечивость.

Рекомендуемая рядом авторов [2.5, с.211; 2.8, с.21] в качестве одной из аудиторских процедур так  называемая "встречная проверка" на практике затруднительна в исполнении, так как требует вмешательства  в деятельность сторонних организаций, которые вправе и отказаться от предоставления аудитору (не являющемуся государственным должностным лицом) такого рода информации.

При проверке первичной документации и отражения  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете и отчетности аудитор должен исходить из следующих требований:

1. соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения   отдельных   хозяйственных   операций   и   оценки   имущества   и обязательств;
2. полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде;
3. правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
4. разграничение в учете текущих затрат на производство (издержки обращения) и долгосрочные  инвестиции  (капитальные  вложения во  вне оборотные активы);
5. тождественность данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;
6. правильность оценки имущества и хозяйственных операций;
7. правильность и обоснованность создания фондов и резервов;

8) правильность  определения  налогооблагаемых  баз  и  исчисления соответствующих налогов и сборов, своевременность их уплаты в бюджет.

При документальной проверке внимание следует обратить на правильность оформления всех первичных документов, на основании которых и осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета наличие всех необходимых реквизитов, предусмотренных в

пункте 7 Положения о бухгалтерском учете. [1.11].

По завершении проверки обобщаются и анализируются все полученные результаты, на основании которых формируется заключение аудитора.

Результаты проводимых аудиторских процедур следует детально документировать так как они используются в течении всего процесса.

Аудиторской проверке подлежат все участки бухгалтерского учета организации, а также все подразделения, в которых формируется административно-хозяйственная информация (кадровые, плановые, складские и прочие службы).

 

2.4. Документальное  оформление аудиторской проверки.

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с правилом    (стандартом)    аудиторской    деятельности. [1.12]    К    рабочей документации относится:

1) планы и программы проведения аудита

2) описание применяемых аудиторской организацией процедур и их 
результатов.

3. Объяснения, пояснения, пояснения экономического субъекта
4. Копии документов экономического субъекта
5. Описание систем внутреннего контроля
6. Аналитические документы

Состав, количество и  содержание документов, входящих в  рабочую документацию, определяются аудиторской фирмой исходя из:

-характера  проводимой работы

-характера сложности  деятельности экономического субъекта

-состояния  бухгалтерского учета

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации проводившей аудит. Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, и

другие лица, включая налоговые и другие государственные органы, не имеют право требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию.

Рабочие документы составляются по произвольной форме, однако они 
должны содержать необходимую справочную информацию о клиенте; 
краткое описание выполненной работы; метод проведения аудита (сплошной 
или выборочный); замечания по результатам проверки; перечень 
документов, не представленных для проверки; мнение аудитора о способах 
устранения выявленных         недостатков; описание системы

внутрихозяйственного  контроля в проверяемой организации (с выделением слабых мест и положительных сторон); программа аудита с отметками о ходе ее выполнения и причинах отклонений; объяснения и справки персонала проверяемой организации по вопросам, заданным аудитором; прочие другие свидетельства и разъяснения. В результате именно на основании рабочих документов аудитора производятся выводы и рекомендации, отражаемые затем в аудиторском заключении. Поэтому все основания для таких выводов должны недвусмысленно опираться на рабочие документы аудитора. Необходимо обратить особое внимание на конфиденциальный характер рабочих документов аудитора, которые могут представляться в распоряжение третьих лиц только с разрешения клиента.

В соответствии с Письмом палаты аудиторов РК [1.13] "экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения" - таким образом вся информация, как собранная аудитором и отраженная в его рабочих документах, так и предоставленная им исполнительной дирекции и общему собранию акционеров, может составлять коммерческую тайну.

Рабочая документация которая была создана в процессе проведения аудита на предприятии ТОО «Окжетпес» приведена ниже.

УЧРЕДИТЕЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

При проведении наших процедур мы выяснили, что  компания КНС «Distribution Corp» 03.03.04 г. приняла решение о своем участии в ТОО «Окжетпес». Однако в протоколе общего собрания участников ТОО «Окжетпес» от 03.03.04 г. не ставился вопрос о принятии нового учредителя. Поэтому постановление о перераспределении доли в уставном капитале может рассматриваться как недействительное. Также это распространяется и на имущество,

переданное  в уставной капитал «Окжетпес» от КНС «Distribution Corp» по акту приема передачи от 03.03.04 г, т.к. переданное имущество принадлежит компании, фактически не являющейся участником товарищества.

По свидетельству  о государственной регистрации  юридического лица, перерегистрация ТОО «Окжетпес» была проведена 28.04.04 г., но Устава на момент проведения аудита предоставлено не было. В связи с этим от юрисконсульта Алпысбаева.С.С. получена объяснительная, в которой указано, что в связи с вводом в ТОО «Окжетпес» нового учредителя КНС «Distribution Corp», Устав в новой редакции от 21.01.04 г. передан в органы юстиции Карагандинской области и в соответствии с приказом Департамента юстиции Карагандинской области № 3-8/ 338 от 26.01.2004 г. тем же числом возвращен для получения согласия антимонопольного органа, необходимого для перерегистрации в соответствии со ст. 14 Закона РК «О государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств».

Однако обращаем ваше внимание, что на основании  п.5 ст.26 Закона РК «О товариществах с ограниченной ответственностью» товарищество обязано было в течении трех месяцев со дня принятия общим собранием решения учредителей об увеличении уставного капитала, известить орган, осуществляющий его государственную регистрацию, и: «Если товарищество не известит орган, осуществивший его государственную регистрацию, увеличение уставного капитала признается несостоявшимся» (ГКРК).

В соответствии со ст. 18 Закона РК «О государственной регистрации юридических лиц и учетной регистрации филиалов и представительств» за не предоставление в месячный срок сведений об изменении данных юридического лица, влекущих его перерегистрацию в установленном законом порядке, наступает ответственность в соответствии с законом.

Ст. 148 КОАП РК предусматривает ответственность  в виде штрафа на юридическое лицо в размере от двадцати до пятидесяти месячных расчетных показателей.

Рекомендации

Принимая  во внимание изложенное выше необходимо все документы, имеющие отношение к перерегистрации, подготовить в соответствии с нормами, предусмотренными законодательством РК, в частности:

 

1. Оформить  надлежащим образом протокол  общего собрания учредителей, отразив в нем следующее:

а) принятие нового участника;

б) увеличение уставного капитала;

в) перераспределение долей;

г) утверждение нового текста Устава;

д) решение о перерегистрации товарищества.

2.Протокол  и все необходимые для перерегистрации документы должны быть датированы в соответствии со сроками подачи документов на перерегистрацию в органы юстиции и антимонопольный Комитет.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

Товарищество  руководствуется Учетной политикой, разработанной и утвержденной 02.07.04 г. Данная учетная политика согласована с Департаментом Агентства РК по регулированию естественных монополий и защите конкуренции по Карагандинской области.

Однако учетная  политика выполняет формальную функцию  и не отвечает всем требованиям документа, способного определить правила учета и управления эффективным формированием дохода согласно требованиям Закона Республики Казахстан от 26.12.95 г. № 2732.

Существующая  политика не содержит все необходимые  раскрытия и методы ведения учета. Например, учетная политика не раскрывает методы начисления резервов по сомнительным долгам, методику начисления амортизации и нормы амортизации по основным средствам, величины оплаты командировочных, не используется стандарт по связанным сторонам.

В Учетной политике отсутствует описание методики распределения накладных расходов, методики разделения на прямые и косвенные производственные расходы, в частности, по зарплате работников и т.д.

В Учетной  политике, утвержденной 02.07.04 г. и согласованной  в Департаменте Агентства РК по регулированию естественных монополий 09.07.04 г. согласно п. 2.3 уставный

капитал составляет 82.300 тенге. Данная сумма не соответствует  фактическому уставному капиталу по состоянию на июль 2004 года. Отсутствие принципов и методов учета  отдельных операций может привести к нарушениям в бухгалтерском учете и отчетности товарищества. Также необходимо отметить, что с 1 января 2005 г. в Республике Казахстан предусматривается переход от применения казахстанских стандартов бухгалтерского учета к применению Международных Стандартов Финансовой Отчетности.

Рекомендации

Учетная политика Товарищества является внутренним документом, подробно описывающим систему учета, базирующуюся на требованиях стандартов бухгалтерского учета и в тоже время отражающую детальные требования и практику ведения учета событий и операций, присущих деятельности товарищества. Учитывая, что Учетная политика является руководством для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, рекомендуем руководству внести соответствующие дополнения и изменения в учетную политику с учетом требований КСБУ.

СТРУКТУРА

• Первоначальная структура, утвержденная директором, представлена без даты и печати.
• Согласно штатскому расписанию от 01.03.04 г. штат предприятия составляет   1082   ед.,   на   структуре   от   15.08.04   г.,   не   утвержденной директором, 1084 единицы.

- В структуре на 01.01.05 г., не утвержденной директором, 1089 единиц.

      - При изменении структуры какой-либо приказ об изменении штатного      расписания в 2004 году отсутствует.

     -  В   структуре   имеется   направление   отдела   канцелярии,   согласно штатскому расписанию и книге учета отдел называется секретариат.

- В    структуре    имеется    направление    АХО    (административно-хозяйственный отдел), в штатном расписании и книге учета отдел называется ОМТ и Х0(отдел материального и технического хоз. обеспечения).

   -   Согласно   штатскому расписанию   на  предприятии   создана ГПК (группа по капитальному строительству), в то время как в структуре данное направление отсутствует.

 

 

Рекомендации

1). Структуру  утвердить руководителем, поставить  дату утверждения и печать.

2) Привести  структуру в соответствие со  штатным расписанием, в частности, согласно штатному расписанию внести в структуру направление ГПК или исключить из штатного расписания, пересмотреть наименование АХО, т.к. в штатном расписании этот отдел имеет название ОМТ и ХО или произвести изменения в обратном порядке.