Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета

Разница ОПВ(с5-с6) 575762 тенге.

3)сальдо по  счету 686 на 01.01.04г. имеет кредитовый  остаток и составляет 8471494 тенге, и является суммой ОПВ за сентябрь-декабрь 2004 года. Следует отметить , что сумма задолженности ТОО «Окжетпес» по ОПВ за 2004 год перед НПФ на 01.02.04г. составляет 8436350 тенге. Пеня за несвоевременное перечисление ОПВ в НПФ не начисляется и не уплачивается (1,5 ставки рефинансирования от суммы задолженности за каждый просрочки). Кроме того, отсутствует счет отражающий суммы по начислению пени за несвоевременное перечисление ОПВ в НПФ. Индивидуальный подоходный налог

1)при проверке  расчета индивидуального подоходного  налога отдельно по каждому работнику Офиса выявлена некорректность расчета . Суммы расхождений по расчету ИПН, подлежащих уплате в бюджет , по данным аудита и «Окжетпес» представлены ниже в сравнительной таблице по ИПН за 2004г:

 

Месяц	ИНП по данным предприятия	Дата выплаты в бюджет	Сумма перечисл. в НПФ	Отклонение с2-с4
Март	1929960	17.04-13.05.04	1282767	647193
Апрель	1106110	12-16.05.04	1755628	649517
Май	1049519	17.06.04	1049510	0

 

 

Июнь	1019305	07-09.07.04.	1021629	2324
Июль	1126146	11-20,08.04.	1126907	760
Август	1105396	05.09.04	1105396	0
Сентябрь	1218010	08-09.10.04	1218010	0
Октябрь	1165639	05.11.04.	1115000	50638
Ноябрь	1115892	12-13.12.04.	1166530	50637
Декабрь	1344745	12.-1.05.	1344745	0
ИТОГО	12180722		12186131	5409

2. перечисление по ИПН в НПФ производится не всегда своевременно (платежи должны производиться не позднее 5-го числа каждого месяца, следующего за расчетным, согласно Ст. 147, Налоговый Кодекс РК). Даты платежей приведены в таблице;
3. сальдо по счету 639.01 на 01.01.04г. имеет кредитовый остаток и составляет 1344-744,84 тенге и является суммой ИПН за декабрь 2004г. Задолженность по ИПН за декабрь перед бюджетом погашена на 14.01.04г;
4. при расчете ИПН за 2004г. невозможно правильно определить сумму  ИПН за год отдельно по каждому работнику , поскольку при образовании ТОО «Окжетпес» были некорректно перенесены данные о заработной плате и индивидуальных налогах. До 01.04.04г. работники компании «Окжетпес» были сотрудниками фирмы ТОО «Distribution Corp». В 1 С-Предприятие ТОО «Окжетпес» операций по 681  счету до 01.04.04г. отсутствуют в связи с началом деятельности компании с марта 2004г. В тоже время , 1С-Зарплата ТОО «Окжетпес» есть операции в январе -феврале 2004г. по начислению 
   заработной платы , ОПВ и ИПН. В данном случае не возможно правильно определить размер дохода, подлежащего обложению ИПН, а следовательно, и сам ИПН с выплатой компенсации за неиспользованный отпуск компанией ТОО «Distribution Corp» и не включение этих сумм в доход работников компании ТОО «Окжетпес», хотя для определения дохода работников ТОО
5. «Окжетпес» до налогообложения принимается в расчет заработная плата, выплаченная компанией ТОО «Distribution Corp» с января по февраль 2004г.

Налог на транспорт

Нашему вниманию была предоставлена декларация по налогу на транспорт. Согласно данной декларации общая сумма налогового обязательства составляет 597т.т (83% от суммы исчисленного налога). Выборочная проверка показала, что налог исчислен только за период с постановки транспортных средств на баланс (в среднем - с марта 2004г).

Налоговое законодательство оговаривает, что такой порядок исчислений налогов приемлем, только в отношении приобретенного транспорта, не состоявшего ранее на учете на территории РК. Следовательно, компании необходимо выяснить, был ли уплачен налог на данный транспорт за период с начала года и до момента постановки на баланс предыдущим владельцем. В противном случае существует риск до начисления обязательств по налогу. Бухгалтерия компании обещала проверить данный вопрос.

Поскольку существует строгий контроль за уплатой налога со стороны государственных органов, при прохождении техосмотра транспорта, мы предполагаем, что налог был уплачен полностью за весь 2004 год и не делали каких-либо корректировок.

Подоходный  налог с нерезиденое

Согласно  контракту с 000 «Эльстер Метроника»(Россия) ТОО «Окжетпес» закупает оборудование в России и самостоятельно импортирует его на территорию РК. В части продажи оборудования такой контракт рассматривается в качестве внешнеторгового контракта, а, следовательно, обязательств по подоходному налогу у источника не возникает. При импорте оборудования ТОО «Окжетпес» уплачивает НДС и относит его в зачет.

Согласно  этому же контракту 000 «Эльстер Метроника» также оказывает консультационные услуги по инсталляции и эксплуатации реализуемого оборудования. Следовательно, по данной операции возникает 20% подоходный налог с дохода 000 «Эльстер Метроника» в отношении консалтинга. Кроме того ТОО «Окжетпес» обязан облагать оборот по оказанию консалтинга казахстанским НДС и, соответственно отражать его в декларации. Однако ТОО «Окжетпес» фактически налогов не начисляет и не удерживает, что приводит к нарушению налогового законодательства.

Мы не делали каких либо корректировок в связи  с невозможностью выделения суммы  дохода (оборота) по консультационным услугам.

 

Однако излишне полученные суммы в бухгалтерии списали на прочую кредиторскую задолженность и не увеличили свой доход. Тогда надо было сделать еще одну операцию Д687.3 К727 на сумму излишне уплаченного НДС.

По счету 301.1: 10.04.04 были проведены следующие операции Д 301.1   К 727     165960 тенге-расходы к праздничным мероприятиям Д687.3   К 301.1      16960 тенге.

То есть при  начислении дохода НДС к уплате не начисляются, что может вызвать претензии со стороны налоговых служб. По питанию в столовой проводятся следующие операции. Например:

Д   206.04   К671.4   -   оприходованы   продукты   в столовой

ДЭЗ 1.1   К671.4-НДС.

Д948      К206.04 - списаны продукты в производство (столовая) Д948    К633.1-НДС.

ДЗО 1.1   К948 - счет за питание в столовой Д671.5   КЗ01.1 -взаиморасчет.

Согласно Инструкции по применению плана счетов с 301 счетом корреспондируются счета 7 раздела. Как объяснили в бухгалтерии  это не является доходом, поэтому были приведены такие операции . Но раз это не является доходом, тогда не надо было проводить проводки с 301.1 счетом, так как идет нарушение Инструкции по применению Генерального плана счетов.

Нет договора аренды ТОО «Окжетпес» с ПБО «Светоч» на сумму 89988 тенге. В счет-фактуре на оплату этой суммы делается ссылка на договор № 2671-01 от 01.12.01 г. с прежним владельцем квартир. Также в ходе проведения наших процедур мы обнаружили:

30.04.04 - была  проведена операция

Д301.4 К727-10286,52 тенге Д 301.4 К633.1-64290,78 тенге,

Т.е. НДС не соответствуют доходу.

Наоборот , 07.08.04 была проведена операция без начислений на сумму 41999 тенге. По всей вероятности, произошла шибка , т.е. вместо 633 счета был указан 727 счет. Таким образом, произошло расхождение суммы начисленного НДС с расчетным, в размере 55926 тенге.

Д 301.4 К 727-30439 тенге.

Д301.4 К 727 -4870 тенге.

Д301.4 К 727 -5767 тенге.

Д301.4К727-923тенге.

Рекомендации

В связи с  тем что вышеуказанные замечания  свидетельствуют о несвоевременном контроле над учетом, рекомендуем усилить систему внутреннего контроля над учетом. Также рекомендуем учесть данные и принять меры по их устранению.

РАСХОДЫ

В ходе проведения аудита мы выявили следующее:

1) на производство (901, 906 счета) списаны моющиеся  средства, канцелярские товары, спецодежда, например, стиральный порошок, чистящее средство, швабра, сиденье к унитазу и т.д. эти материалы используются на эксплуатацию  административно-хозяйственным  отделом,  поэтому данные затраты более логично было бы списывать на расходы периода (счет821.1); 
 2) в дополнение к этому, материалы, упомянутые выше, оприходованы  на счет 201  (сырье и материалы) хотя их необходимо отражать на счет 206(прочие материалы). Акты списания прилагаются;

3) 30.05.04 списаны  на 901 счет с 201 счета договор,  личная карточка, распоряжение - это является бланковой продукцией, эти расходы также необходимо списывать на общие административные расходы;

4) списание  ГСМ осуществляется только на  производственные затраты, однако   бензин,   используемый   для   нужд   администрации,   необходимо  списывать на общие административные расходы (счет 821.1). Накопительные ведомости прилагаются, однако акты списания ГСМ отсутствуют;

5) расходы связанные с оплатой объявлений в прессе относят на счет 905, хотя эти расходы надо относить на расходы периода;

6) материальная помощь (счет 821.1) не относится на себестоимость (30.04.04,31.05.04,31.07.04,31.08.04,30.09.04,31.10.04,31.12.04.);

7) затраты на учебные отпуска списаны на 821.1 счет, эти затраты также не должны учитываться при оформлении тарифа (30.04.04, 30.09.04), как и медицинские услуги (04.07.04, 17.11.04).

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче  для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Рабочая документация должна хранится в архиве аудиторской организации не менее пяти лет. В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование.[3.3]

2.5. Содержание и порядок  аудиторского заключения

В ходе обязательного  аудита все действия аудитора направлены на достижение главной цели аудиторской проверки -формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет оценку аудиторской организации, соответствие во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности. [1.11] Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть представлена по соответствующей форме.

Аудиторское заключение должно быть составлено на национальном языке и стоимостные показатели выражены в валюте республики.

Аудиторская организация обязана представить  аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. [2.7,с.П7]

Аудиторская организация  при составлении аудиторского заключения 
руководствуется   прежде   всего   стандартом   аудита   «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» [1.10], а также другими разделами «Выводы и отчеты в аудите».

Аудиторское заключение -это документ с юридическим  статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов. Заключение аудиторской организации по результатам проверки приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством.[2.2,с.36]

На основании стандарта [1.10] аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую, итоговую.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского  заключения  о  достоверности  бухгалтерского  и  налогового учета. Проделанная в процессе работа не означает проведения полной и всеобъемлющей      проверки      системы      внутреннего      контроля      ТОО «Окжетпес» в целях выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно было сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ТОО «Окжетпес» масштабам и характеру его деятельности.

5. Нами обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения   бухгалтерского   учета   и   подготовки   бухгалтерской   отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
6. При   проведении   аудита,   нами   рассмотрено   соблюдение   ТОО «Окжетпес» применимого законодательства РК при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ТОО «Окжетпес».

7. Результаты    проведенной    нами    проверки    показывают,    что проверенные       финансово-хозяйственные   операции       осуществлялись   в основном в соответствии с нормативным актом, но были и серьезные ошибки в   ведении   бухгалтерского   учета.    Обнаруженные   не   корректности   и рекомендации   по   их   исправлению   приведены   в   приложении   (рабочей документации).