Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета

22) Пояснения руководства.

В стандарте  даются рекомендации по использованию  пояснений руководства в качестве данных аудита и процедур, применяемых для их оценки и документирования.

23) Действующие предприятия.

 Стандарт  определяет особенности аудиторской  проверки предприятия, перспективы продолжения действия которого в ближайшем будущем находятся под вопросом.

24) Специальные отчеты аудитора.

Стандарт определяет рекомендации по составлению отчетов аудитора, не относящихся с стандарту 13. Заключение аудитора по финансовым отчетам.

25) Существенность и аудиторский риск.

Стандартом определено, что существенность - величина или  характер искажения отчетности, в результате чего при различных обстоятельствах могут быть сделаны неверные вывод. Аудиторский риск определяется как возможность составления аудитором неправильного заключения.

26) Аудит учетных оценок.

 В стандарте  даны рекомендации по применению процедур аудита, проводимых с целью получения гарантии точности содержащихся в финансовой отчетности оценок.

27) Изучение перспективной финансовой информации.

В стандарте  определены случаи, когда аудитор  должен высказывать свое мнение о перспективной финансовой информации, являющейся прогнозом, основанным на оптимальной оценке или на прогнозе.

28) Ответственность   аудитора   за   начальные   остатки   при   первой 
проверке финансовой отчетности.

Данный стандарт рассматривает  вопросы ответственности аудитора в случае, когда финансовая отчетность подвергается аудиторской проверке впервые или была проверена аудитором в предшествующем году.

29) Оценки собственного и контрольного рисков и их влияние на 
независимые процедуры.

Содержатся  указания по оценке собственного и контрольных рисков и использованию этих оценок для определения аудиторских процедур. В Республике Казахстан установлены четыре вида аудита:

- банковский аудит,

• аудит страховых организаций,
• аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов,

- общий аудит (аудит иных экономических субъектов).

Для получения  права на аудиторскую деятельность физические лица должны пройти аттестацию. Аудиторская деятельность может осуществляться либо аудиторской фирмой, либо индивидуальным предпринимателем, для этого необходимо получить лицензию по соответствующем виду аудита, а для нужно этого знать все правила проведения аудиторской проверки которые в свою очередь основываются на международных стандартах.

Аудиторские стандарты  — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Соблюдение  аудиторских стандартов в процессе осуществления  аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита.

1.3. Внутрифирменные  аудиторские стандарты.

 Цель внутрифирменного  аудита — помочь сотрудникам  организации эффективно выполнять  свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

В связи с  тем, что международные аудиторские  стандарты носят лишь рекомендательный характер, все аудиторские фирмы разрабатывают свои собственные внутрифирменные аудиторские стандарты. Особенно это актуально для казахстанской действительности, в которой отсутствуют традиции не только частного предпринимательства, но и независимого финансового контроля, осуществляемого не только в интересах государства, но и в интересах собственника.

Такие    стандарты подчас    не    оформляются    в    виде    жестко

структурированных документов, возможно, их существование  в виде инструкций, приказов, методических разработок и т.п.

Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторские фирмы в процессе своей профессиональной деятельности. [1.14]

Соблюдение  аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантируют определенный уровень  качества аудита и надежности результатов.

По принадлежности стандарты подразделяются на внешние  и внутренние. Внешние стандарты определяют организацию аудиторской деятельности, являются основным элементом ее нормативного регулирования. Стандарты аудита принимаются на конференции республиканской палаты аудиторов и утверждаются уполномоченным государственным органом.[1.5]

Внутренние стандарты  аудиторской деятельности - это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Как, правило, эти документы должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности стандартам аудиторской деятельности.

При разработке внутренних стандартов аудиторской организации целесообразно руководствоваться:

• казахстанскими стандартами по аудиту (КСА).
• положениями принятыми палатой аудиторов Республики Казахстан.

- соответствующими законодательными и нормативными актами.

Применение  внутренних стандартов в аудиторских  фирмах служит:

• соблюдению требований внешних аудиторских стандартов.
• уменьшению трудоемкости аудиторских проверок.
• привлечению к проведению аудита, аудиторов-ассистентов.
• увеличению объема и количества выполняемых аудиторских услуг.

Внутренние  стандарты позволяют сформировать единые базовые 
требования к сотрудникам аудиторской организации по проведению аудита 
независимо от условий в которых они находятся. Аудитором является 
физическое       лицо, аттестованное  квалификационной  комиссией  и получившее свидетельство о присвоении квалификации "аудитор". [1.4]

Под аттестацией  понимается определение квалификационной комиссией квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований, утверждаемых уполномоченным органом. [1.3]

Лицензия  на осуществление аудиторской деятельности выдается Министерством финансов Республики Казахстан, аудиторам и аудиторским организациям, отвечающим квалификационным требованиям к лицензированию аудиторской деятельности, установленными правилами.

Правила устанавливают  порядок и условия выдачи лицензии, а также квалификационные требования, предъявляемые к лицензированию аудиторской деятельности. [1.6]

Внутренние  стандарты разработаны по всем видам  услуг. Можно выделить следующие блоки стандартов:

1) по структуре  фирмы, технологии организации,  выполненным функциям и другим особенностям ее функционирования;

2)стандарты  расшифровывающиеся, дополняющие и  уточняющие положение казахстанских стандартов;

3)методики  проведения аудиторских проверок  по разделам и счетам бухгалтерского учета;

4)по организации  сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, заключение договоров по видам работ.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения правил, они могут быть классифицированы по таким группам:

• ответственность аудиторов;
• планирование аудита;

- изучение и оценка систем внутреннего контроля экономического 
субъекта;

• получение аудиторских доказательств;
• привлечение к работе третьих лиц;
• специализация внутренних стандартов.

К специализированным - относятся следующие внутренние стандарты:

по подготовке заключения аудитора, по специальным аудиторским заданиям; по специфическим аспектам проведения аудита кредитных учреждений; специфическим вопросам аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; специфическим аспектам проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; по специфическим особенностям проведения аудита других экономических субъектов.

Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудита по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны методики для начинающих аудиторов, помогают им застраховаться от грубых ошибок и в 80% случаев принять правильное решение.

Четвертый  блок стандартов разрабатывается в тех случаях,   когда  аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета.

Аудиторские   внутрифирменные   стандарты   должны   удовлетворять следующим требованиям :

• целесообразности. При разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;
• преемственность     и     непротиворечивость.     Стандарты     должны обеспечивать  согласованность  и  взаимосвязь  с  остальными внутренними стандартами;
• полноты и детализации. Внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследования проблемы и детально их освещать;
• единство терминологической базы. Обеспечить единство трактовки терминов во всех стандартах и документах;

Разработка  и внедрение внутрифирменных  стандартов - трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу.

 Внутренние  стандарты составляют часть организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторских организаций.

Документы регулирующие   аудиторскую   деятельность,   носят

вспомогательный характер и основная их цель — помощь в технической реализации требований правил (стандартов), в разработке прогрессивных приемов и рациональных способов организации аудиторской деятельности. Эти документы разрабатываются в каждой аудиторской организации самостоятельно и призваны обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской организации.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

- при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- определяют действия аудитора в конкретных ситуациях. 
Стандарт,  так  же  как  и  другие  нормативные  документы,  должен содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта; дата ввода в действие; цель разработки; сфера применения стандарта; анализ проблемы; возможные процедуры решения проблемы. [2.14, с. 104]

Наличие системы  внутренней стандартизации и ее методологическое сопровождение служит показателем  профессионализма организации.

Внутренние  стандарты представляют собой интеллектуальную собственность аудиторской организации, ее «ноу-хау». Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности данной организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентированную ответственность за невыполнение их специалистами аудиторской организации.

 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЩЕГО А УДИТ А

2.1. Функции  аудиторов

Одной из многих проблем, стоящих перед аудиторами, является определение содержания самого понятия «аудит», которое в первую очередь ассоциируется с копошащимся в бухгалтерской документации инспектором, дотошно ищущим ошибки и отнимающим драгоценное время и офисное пространство. Однако, разумеется, аудит не ограничивается этим. Для руководства аудит является основным средством осуществления контроля за деятельностью организации, и поэтому он должен рассматриваться в более светлых тонах. Речь идет, прежде всего, об осуществлении контроля за рисками, контроля доходов и расходов, контроля за работой руководства и персонала. Аудит, как независимый, так и внутренний, играет ведущую роль в решении этих задач. [3.1,с.ЗО]

Независимые аудиторы могут оказывать эффективную  помощь руководству в осуществлении контроля не только посредством содействия в обеспечении достоверности финансовых данных и надежности используемых систем бухгалтерского учета. Они также могут обеспечить независимую экспертную консультационную поддержку по ряду важных направлений деятельности . Более того, рекомендации консультантов со стороны могут быть очень полезны для руководства в процессе проведения преобразований.