Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета

СОДЕРЖАНИЕ 
Введение 7

1. Теоретические основы аудиторской деятельности 11

История аудита 11

Международные аудиторские стандарты 16

1. Внутрифирменные аудиторские стандарты 21

2. Организация общего аудита 26

1. Функции аудиторов .26
2. Планирование аудита 28
3. Порядок проведения аудиторской проверки 41
4. Документальное оформление аудиторской проверки 43
5. Содержание и порядок аудиторского заключения 66

Заключение 73

Список использованной литературы 77

 

ВВЕДЕНИЕ

В связи с переходом  к рыночным отношениям неизмеримо возрастает количество пользователей бухгалтерской информации. Если она раньше при нашей "открытости" предназначалась довольно узкому кругу лиц вышестоящей организации, финансовому органу, учреждению, банку и территориальному органу статистики, то в рыночной экономике ее пользователями становятся практически все участники рыночных отношений: лица, непосредственно связанные с предпринимательством , то есть менеджеры и самые различные работники управления, лица, непосредственно не работающие на предприятиях, но имеющие прямой финансовый интерес — акционеры, инвесторы, различные кредиторы, покупатели и продавцы продукции и так далее; третью группу представляют лица, имеющие косвенный финансовый интерес - различные финансовые институты, налоговые службы, органы статистики, профсоюзы и другие.

И все эти  пользователи бухгалтерской информации прежде всего, ставят себе задачу провести аудит предприятия на базе его бухгалтерской отчетности, чтобы на его основе сделать вывод о направлениях своей деятельности.

Цель аудиторской  проверки - дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на предприятии, но заинтересованных в его финансовом состоянии, - сведения, необходимые для беспристрасного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятия дополнительных инвестиций и тому подобное.

Рыночные  отношения выявили необходимость  создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В условиях предпринимательской  деятельности, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники -акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения .

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1. возможность    необъективной    информации    со    стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2. зависимость последствий принятых решений (а они могут 
   быть весьма значительны) от качества информации;
3. необходимость     специальных     знаний     для     проверки  информации;
4. частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной  информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

В условиях рыночной экономики  основа экономического развития -прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

В современных  условиях сводный показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации — балансовая прибыль она выступает не только основным источником развития хозяйственной деятельности любого предприятия, но и является стимулом практически любой хозяйственной деятельности.

В обобщенном виде прибыль отражает конечные результаты работы предприятий и фирм, характеризует экономическую эффективность их хозяйственной деятельности.

Без бизнес - плана невозможно организовать коллектив акционеров, деловых сотоварищей, которые должны быть в курсе дела; невозможно привлечь любых отечественных или иностранных акционеров, без которых не всегда можно обойтись; нереальным становится получение кредита в государственных и коммерческих банках. Аудит дает прямой выход на планово - прогнозные показатели.

Во всех случаях  используются сравнительные методы аудита конечных производственно - финансовых результатов, показателей социально -экономической эффективности организаций. Таким образом аудиторская проверка бизнес - планов обосновывается необходимыми экономическими расчетами. Вся производственная деятельность организаций и их финансовые результаты при анализе и аудиторской проверке зависит прежде всего от соблюдения принципов коммерческого расчета.

Актуальность  темы определяется тем, что в Казахстане аудиторская деятельность не имеет давних исторических традиций и регулируется практически одними нормативными документами.

В мировой  практике аудита, многие вопросы регулируются не нормативными документами, а лишь стандартами, которые носят рекомендательный характер.

Данная дипломная  работа посвящена рассмотрению основных принципов организации и методики проведения общего аудита.

Целью дипломной  работы выступает анализ аудиторской деятельности на предприятии. Подробно рассматриваются права и функции аудиторов в процессе проведения проверки счетов и их проводок. Тема диплома является одной из основ предполагаемой деятельности и для начинающего специалиста необходимо знать порядок проведения аудита, а также его документальное оформление, порядок составления аудиторского заключения.

Источником  контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книги и отчете. Поэтому аудитор должен установить: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых нормативных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие обототных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций; состояние учета расчетных операций.

На примере  проведения аудиторской предприятие  ТОО «Окжетпес» раскрываются правила работы с первичными и нормативными документами, методы сбора и обработки информации.

Для раскрытия  выбранной темы решаются такие задачи как, проверка состояния законности учредительных документов, проверка соответствия структуры с штатным расписанием, проверка товарно-материальных запасов, нематериальных активов, основных средств, проверка дебиторской задолженности, проверка кредиторской задолженности, кассы, доходы и расходы. Для решения поставленных задач использовались документы: -

• устав ТОО «Окжетпес», учетная политика;
• штатное    расписание,    журнал    регистрации    приказов, личные дела;
• должностные инструкции, коллективный договор, учетная книга;
• акты   сверок   взаиморасчетов,   проводки   по   операциям, авансовые отчеты;
• приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга;
• договора, счета-фактуры, контракты;
• счета по всем пунктам проведения аудита.

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. История  аудита.

Появление  института  аудиторов  связано  с  тем,  что  по  мере развитии хозяйственной   деятельности   возросли   требования   к   уровню   независимого контроля за качеством учетной информации. В ответ на этот социальный заказ Англии появляется институт контролеров (аудиторов), первое упоминание, которых относится к  1299 году. Термин "аудит"  возник не случайно - сво происхождение он берет от латинского слова «auditor», что буквально обозначав "слушатель". Это объясняется тем, что поскольку большинство должностных ли в то время были неграмотны, поэтому и проверке подвергались не столько сам письменные документы, сколько устные показания проверяемых, а Заключени начиналось словами:"Выслушано нижеподписавшимися аудиторами". [1 с.53]

В России звание аудитора было введено Петром I. Энциклопедически словарь Брокгауза и Ефрона дает следующее определение: "По характеру своем должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя секретаря и прокурора". Однако в условиях жесткой централизованно государственной власти российского монарха аудит превратился в еще одну и разновидностей вертикального контроля. Поэтому идея аудиторства слабо приживалась в Российской империи. Тем не менее бурное развитие частно инициативы, связанное с созданием акционерных обществ, в которых государств не было представлено ни в управлении, ни в капитале, потребовали и создани вневедомственного независимого института финансовых контролеров.

В    декабре    1894г.    русским    бухгалтером    П.Д.Гопфенгаузеном    был предложено создание института присяжных бухгалтеров. Была развернута бурна дискуссия о целях аудита в России и о роли аудитора (присяжного бухгалтера) хозяйственной жизни страны. Были составлены проекты различных документов однако российская бюрократия провалила все инициативы: никто не говори"нет", однако вместо утверждения документов продолжалось их бесконечно обсуждение. [2.16, с53]

В дальнейшем были предприняты еще две попытки  создания институт аудиторов - в 1912г., и в 1928г., но оба раза эти попытки были неудачны, первый раз - в связи с началом первой мировой войны. Во второй раз - в связи с свертыванием новой экономической политики и окончательным сосредоточение всей     хозяйственной     деятельности     в     руках     единого     собственника социалистического государства.

Современный аудит возник в ответ на необходимость осуществлени независимого контроля бухгалтерской отчетности в негосударственном сектор экономики , доля которого начиная с конца 1980-х гг. стала неуклонн возрастать.

В течение  многих лет аудит существовал  без должны методологических основ, при этом его функции сводились лишь к независимо экспертизе отчетности.

Однако бурный рост промышленности, создание и функционировани акционерных обществ, потребовали разработки методологических осно аудиторской деятельности.

Первым идеологом  и теоретиком аудита был английский ученый Лоурен Робер Дикси (1864-1932), который в 1882 г. четко определил аудит как работу связанную с подтверждением правильности и объективности бухгалтерског баланса на основе проверки документов и инвентаризации ценностей.

Л.Р .Дикси  определил следующие цели аудита:

1)выявление подлогов;

2. выявление случайных ошибок;
3. выявление недостатков в организации учета.

В дальнейшем положения Р.Л.Дикси были развиты  в работах А.Т.Ватсона В.Ф.Фостера, И.Ф.Шера, Р.Годдарда.

В результате этих научных изысканий сформировалась точка зрения, что предметом аудита является психология лиц, занятых в хозяйстве.

Годдард утверждал, что  девять десятых всех хищений происходит по вине бухгалтеров, а Ватсон выделил одиннадцать наиболее типичных нарушений, допускаемых бухгалтерами:

1. не приходуются ценности, в первую очередь денежные;
2. документы оформляются не тем днем;

3) искусственно завышаются остатки по денежным и материальным счетам;