Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года N 304-1 «Об аудиторской деятельности» [ 1.7] основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Казахстане.

"В  Казахстане  только  складывается такое   понимание  финансового контроля,

которое не отождествляется  с функцией государства [2.3, с.81]. Тем не менее с определенностью можно утверждать, что в отличии от ревизии, носящей скорее карательные функции по отношению к проверяемому объекту, аудитор должен защищать интересы собственника, которому нужна объективная информация о состоянии дел его фирмы. [2.8, с.21].

Одна из функций аудита - деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска пользователей финансовых отчетов. Поэтому, первоочередной задачей является высококачественное проведение аудиторских проверок.

В ходе аудиторских  проверок аудитор должен установить, достоверность показателей отчетов заказчика, правильность их составления, подтвердить или не подтвердить реальность приведенных в них данных. При этом используются показатели таких форм как баланс, расчеты по налогам на прибыль и другие.

 Задача  аудитора состоит:

1) в   оценке  уровня  бухгалтерского  учета,   квалификации  учетных  кадров, качество обработки бухгалтерской документации,   правильности и законности        совершения        бухгалтерских        записей        отражающих производственно-хозяйственную деятельность.

2) в   оказании   помощи   предприятиям   путем   рекомендации   по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно влияют на финансовые результаты, а также осуществлять оценку не только прошлых фактов  и существующего  в данный  момент положения,  но и ориентировании   руководства   проверяемой   организации   на   те   будущие события,  которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

Работа аудиторов  постоянно усложняется и связано  это прежде всего с  часто меняющейся нормативной и законодательной базой. В современных условиях когда чуть ли не каждый день выходят новые законы и указы, руководители предприятий теряются в этом мире информации. [2.18.С.42]

И здесь на помощь предприятиям приходят аудиторы, которые в обязательном порядке должны располагать полным банком информации относящейся к особенностям деятельности проверяемых предприятий

Задача аудитора по всем возникающим вопросам касающихся бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, хозяйственного права, финансового анализа готовить содержательные и точные справки.

В последнее  время в деятельности аудиторов  появилась еще одна важная функция- оказание помощи предприятиям в защите интересов в налоговых органах и арбитражных судах. Немаловажной функцией является разработка регистрационных документов предприятия.

Из сказанного выше можно  сделать вывод, что задачи аудиторов разнообразны по направлениям и оттого насколько качественно они решаются, зависит авторитет аудитора.[2.2l.c.404 ]

В соответствии со статьей 2 Закона Республики Казахстан  от 20 ноября 1998 года N 304-1 «Об аудиторской  деятельности» [1.7] аудиторы, помимо собственно проведения аудиторских проверок, могут  оказывать услуги по постановке, ведению и восстановлению бухгалтерского учета, анализу хозяйственной деятельности, консультированию в вопросах финансового, налогового и хозяйственного законодательства, а также проводить обучение по профилю своей деятельности. При этом аудиторская проверка организации не может проводиться аудитором, который оказывал этой организации услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению бухгалтерской отчетности.

Таким образом, основные функции аудиторов заключаются  в оказании помощи экономическому субъекту в области бухгалтерского учета, налогообложения и хозяйственного законодательства как в ходе аудиторской проверки, так и в форме консультаций, услуг по обучению, постановке, ведению или восстановлению бухгалтерского учета. При этом все несоответствия  действующему   законодательству,    выявленные аудитором в деятельности хозяйственного субъекта, подлежат устранению, что в конечном итоге принесет хозяйственному субъекту выгоду в виде 
сбереженных   финансовых   ресурсов, которые   были   бы   потеряны безвозвратно в случае выявления фактов нарушения законодательства партнерами по бизнесу, акционерами, а также государственными регулирующими органами.[2.17,с. 19]

Так как аудиторская  деятельность является предпринимательской, то аудитор осуществляет ее на возмездной основе на основе хозяйственного договора на оказание аудиторских услуг. Ряд авторов рекомендует предусматривать в договоре предоплату, "поскольку предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита, устраняет возможность "давления" в процессе проверки со стороны клиента путем угрозы не выплатить вознаграждение за аудит". [2.20, с.49]

2.2 Планирование аудита

Планирование - это совокупность действий, направленных на достижение целей какой-либо личности, организации, ряда организаций.

Планирование означает прежде всего умение думать с опережением  и предполагает системность в работе.

Для начала нужно  ответить на вопросы: Для чего мы планируем? Зачем нужно планирование?

Мы планируем потому что заботимся о том, что должно произойти. Потому что мы хотим предвидеть и действовать, опережая время. Потому что мы можем избежать ошибок и использовать возможности. Этот закон, как правило всегда присутствует в планировании. И так сформулируем основные преимущества, которые нам дает планирование:

• устранение неопределенности
• точное определение целей и действий по их достижению

- появление осмысленности в деятельности

- избежание ошибок в будущей деятельности

- возможность предвидеть и действовать в будущей ситуации опережая время.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудитора, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита, с оказанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. [1.8]

Планирование  должно проводится аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами; комплексности; непрерывности; оптимальности.[2.6,с.334]

 Принцип  комплексности планирования аудита  предполагает согласованность всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности  выражается в увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.

 Принцип  оптимальности заключается в  том, что в процессе 
планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность 
для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы 
аудита      на      основании      критериев      предложенных  аудиторской организацией. [2.9,с. 16]

 При   планировании   аудита   выделяются   основные   этапы:

- предварительный; подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

На этапе  предварительного планирования собирается информация о:

-внешних факторах:

-внутренних факторах:

-организационно-управленческой  структуре:

-видах деятельности:

-структуре  капитала и уровне рентабельности:

-контракты,  соглашения, договоры:

-порядке распределения  прибыли:

-документы  регламентирующие учетную политику.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если аудиторская организация считает проведение аудита возможным, она готовит письмо-обязательство о согласии на поведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Целью письма является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Согласование  условий обязательства в форме  письма-обязательства должно соответствовать форме утвержденной приказом департамента методологии бухгалтерского учета Министерства финансов республики Казахстан от 4 июня 1998 г № 91 об утверждении Положения (стандарта) аудита 2 «Условия проведения аудита» [1.9].

На предприятии  ТОО «Окжетпес» было проведено предварительное планирование, в ходе которого аудиторская компания сочла возможным проведение аудита. В адрес администрации предприятия было направленно письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

Форма письма - обязательства прилагается.

Директору ТОО  Окжетпес г. Филатову В.Г.

Нами, получена ваша заявка на проведение аудита финансовой отчетности ТОО Окжетпес за период с 1.01.2005 г. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и понимание данного обязательства. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения по финансовой отчетности.

 Аудит  проводится в соответствии с  положениями (стандартами)  аудита. В соответствии с данными положениями (стандартами) мы будем планировать и проводить аудит с целью получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность свободна от существенных ошибок. Аудит включает проверку на тестовой основе доказательств, подтверждающих показатели, и раскрытия в финансовой отчетности. Аудит включает также оценку примененных при подготовке финансовой отчетности принципов бухгалтерского учета, существенных субъективных оценок и суждений, сделанных руководством, а также оценку общего представления финансовой отчетности.

В силу тестового  характера и прочих присущих аудиту ограничений, наряду с ограничениями, присущими бухгалтерскому учету и системам внутреннего контроля, существует неизбежный риск не обнаружения даже существенных ошибок.

В дополнение к нашему заключению по финансовой отчетности мы планируем предоставить вам отдельное письмо с рекомендациями по любым замеченным нами существенным недостаткам в ведении бухгалтерского учета и системах внутреннего контроля.

Мы ответственны за выраженное мнение аудитора. Наша материальная ответственность перед вами определяется в пределах суммы гонорара.

Напоминаем  о вашей ответственности за подготовку финансовой отчетности. Это также относится к системам внутреннего контроля и порядку ведения соответствующих бухгалтерских записей, выбору и применению учетной политики, а также систем защиты активов компании. Просим от вас письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся  на установление хороших и доверительных отношений с вашим персоналом, который предоставит нам любые записи, документацию и прочие материалы, необходимые в связи с проведением аудита.

Наш гонорар  в сумме до 3000000 тенге, счета которые  мы будем предъявлять по мере выполнения работ, основывается на ряде факторов, включая время, требуемое на проведение аудита специалистами, назначенными на выполнение аудита. При этом почасовые ставки наших сотрудников зависят от их должностных обязанностей, опыта работы и требуемой квалификации. Это письмо будет действительно на периоды до тех пор, пока оно не будет отменено или в него не будут внесены изменения. Просим вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма в знак согласия с тем, что оно соответствует вашему пониманию условий проведения нами аудита финансовой отчетности.

 

ТОО Окжетпес           ТОО Audit-NTP

РНН 302000238343 РНН 302000486889

ИИК 21427314 ИИК 32456691

в ОФ НБ в ОФ ТуранАлем

БИК 191802625 БИК 122345986

г. Темиртау ул.Каршоссе 47 г. Караганда Б.Мира 71

тел. 60395 тел.425678

Директор Директор

Филатов В.Г. Гоцманова.Л.М.

15.01.2005г. 12.01.2005г

Затем была сформирована группа аудиторов для проведения проверки и заключен договор с ТОО «Окжетпес». Договор прилагается.

 

 

 

 

 

                           ДОГОВОР № 523      
г. Темиртау  " 20 " января 2005 г.

Аудиторская фирма  ТОО «Audit - NTP».    именуемая в дальнейшем

(наименование  фирмы)

"Исполнитель", в лице директора Гоцмановой.Л.М. действующего на основании закона РК от 20  ноября   1998  г «Об аудиторской деятельности», с одной стороны, и

Предприятия     ТОО «Окжетпес» , именуемая в дальнейшем

(наименование  организации) "Заказчик",   в   лице   директора   Филатова   В.Г.   действующего   на

основании Устава акционерного общества, с другой стороны  заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ  ДОГОВОРА

1.1. Заказчик  поручает, а исполнитель принимает  на себя выполнение работ:

1.1.1. Проведение   аудиторской   проверки   хозяйственно-финансовой деятельности Заказчика за период с 01.01. 2004 г. по 01.01.2005 г.

1.1.2. Срок сдачи работ по Договору " 27 " мая 2005 г. В результате:

1.1.3. Дается   оценка  состояния   бухгалтерского  учета  сохранности материальных ценностей и денежных средств.