Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета

Заключение  аудиторской организации ТОО «Audit - NTP» о бухгалтерском и налоговом учете ТОО«Окжетпес» за 2005 год

1.   Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ТОО «Окжетпес» за 2005 год данная отчетность подготовлена исполнительным органом   ТОО   «Окжетпес»   исходя   из   Указа   Президента   Республики Казахстан,   имеющий   силу   закона,   от   26   декабря   1995   г.   N   2732   О бухгалтерском учете (внесены изменения Законами РК от 11.07.97 N 154-1; от 16.07.99 г. N 436-1; от 24.12.01 г. N 276-П)

              2. Ответственность    за    подготовку    данной    отчетности    несет исполнительный   орган.   Наша   обязанность   заключается   в   том,   чтобы высказать мнение о достоверности отчетности и возможности увеличения тарифа с 01.02.2005 года.

             3. Мы   проводили   аудит  в   соответствии   с     Законом  Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности"      15 января 2001 года- Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем ,что проведенный аудит дает достаточные основания для того, 
чтобы высказать мнение о данной отчетности.

В результате произведенных расчетов фактическая  себестоимость составила 0,369 тенге/кВтч (утвержденный тариф 0,43 тенге/кВтч), что составляет 85,8% без учета выявленных замечаний. Таким образом, прибыль составила порядка 89 724 тыс.тенге.

Уменьшение фактических  расходов плановый отдел объясняет недостаточностью финансирования.

Наиболее  крупные отклонения также обоснованы, а именно:

- увеличение  затрат на электроэнергию, которое  связано с использованием большого объема электроэнергии для просушки трансформаторного масла с целью сохранения его эксплуатационных свойств;

- увеличение  статьи «износ основных средств»  связано с увеличением стоимости переданного имущества в качестве вклада в уставной капитал, соответственно, увеличились налоговые платежи.

Обращает  на себя внимание тот факт, что в  утвержденной тарифной смете не заложен  уровень прибыли, необходимый для  развития компании, однако уровень расходов, не включаемых в тариф, составляет порядка 67813 тыс.тенге (расходы периода), из них 33 431тыс.тенге - расходы на выплату процентов за кредит, и 521,99 тыс.тенге (социальная сфера).

Расходы на выплату  процентов за кредит предприятие  не может отнести в тариф, так как во-первых, данная статья затрат не утверждена антимонопольным агентством, во-вторых, не утверждена инвестиционная программа, после утверждения которой возможно включение вознаграждения по кредитам в тариф на услуги по передачи электроэнергии.

Поскольку налицо отклонение фактического тарифа от утвержденного в сторону уменьшения, то в данном случае возможен отказ Антимонопольного агентства от увеличения тарифа с 01.02.2005 года.

Руководитель  аудиторской фирмы Гольцманова.Л.М.

Аудитор Павлов И.С.

Члены аудиторской  группы Ким.Л.О.

Сидоров.Н.Н.

Ширман.К.В.

Дата аудиторского заключения     27 мая 2005 года.

Подпись уполномоченного  лица экономического субъекта. Филатов  В.Г.

Результаты  проверки системы внутреннего контроля включает общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам  и характеру деятельности экономического субъекта, описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий. [2.4,с.117]

Согласно  соответствующему правилу аудиторское  заключение должно иметь дату его подписания, после которой в заключение не может быть  внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом.

До этой даты должны быть завершены исследования и сбор аудиторских доказательств о событиях предшествовавших дате подписания аудиторского  заключения.  Подписывая аудиторское заключение,  аудитор должен быть уверен в том, что все обстоятельства и события, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, должным образом определены.

Аудиторская организация несет ответственность  за выражение в аудиторском заключении своего мнения о событиях, произошедших после  отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения.

Аудиторская   организация   не   несет   ответственности   за   события,  происшедшие  после даты подписания аудиторского заключения,  она не обязана  проводить   каких-либо   специальных   исследований   и  работ  для выявления анализа таких событий по завершении аудита.[2.10,с.39]

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, по результатам осуществляемой проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно-положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения, либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Данное заключение относится к условно положительному заключению, где аудитор подтверждает достоверность финансовой отчетности с изложением обстоятельств, обусловивших такое заключение. Такими обстоятельствами могут быть: расхождения во мнении с руководством организации по отдельным фактам хозяйственной деятельности и показателям финансовой отчетности; несогласие с методами оценки отдельных объектов учета, правильностью расчетов амортизации и других расчетных значений; несоответствие корреспонденции счетов по отдельным хозяйственным операциям экономическому и правовому их содержанию; неадекватная учетная политика организации, влияющая на достоверность финансовой отчетности.

 Аудиторское  заключение не должно трактоваться  экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность, не существуют. [2.13,с.152]

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Главная цель аудиторства - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности, данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Значительное  внимание уделяется методике аудиторской проверки  различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрены методика проведения аудиторской проверки расчетов с учредителями, аудит всех разделов и счетов бухгалтерского учета.

В настоящее  время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.

В Казахстане система аудиторской деятельности включает три основных уровня:

• первый уровень - Закон об аудите (аудиторской деятельности);
• второй уровень - представлен стандартами (правилами). Стандарты аудита, разрабатываемые в Казахстане,  подразделяются на четыре вида: общесистемные;   организационно-технологические;   стандарты   отчетности; специфические     стандарты     отдельных     видов     аудита     (банковского, страхового);

-третий уровень  - документы, регулирующие аудиторскую деятельность и носящие вспомогательных характер, основная их цель -помощь в реализации требований правил (стандартов).

Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности    аудитора.    Аудитор,    допустивший    в    своей    практике отступление   от   какого-либо   стандарта,   должен   быть   готов   объяснить причину этого.

 Значение  аудиторских стандартов состоит  в том, что они:

• при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской 
  проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

В настоящее время в РК в создаются малые и средние аудиторские фирмы поэтому тема на данный момент является актуальной.

Казахстанский аудит только складывается в качестве самостоятельного института и ему  еще предстоит нелегкий путь завоевания своего достойного места в противоречивой структуре российской рыночной экономики.

В большинстве своем  международный опыт аудита мало применим в Казахстане, имеющей свою собственную историю бухгалтерского учета и налогообложения, которая во многом определяется советскими историческими традициями превалирования государственного управления экономикой над самоуправляемыми акционерными обществами. Отсутствие в республике широкого простора для частнопредпринимательской инициативы тормозило развитие капиталистических отношений, что в конечном итоге и обрекало на неудачу все попытки введения института аудита как формы независимого финансового контроля.

Тем не менее, опираясь на современную аудиторскую  практику и личный опыт, в данной дипломной работе обобщены и проанализированы основные принципы организации и методики проведения общего аудита.

Эффективность аудиторской  работы во многом зависит не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами. Методы документальной проверки применяют не только в различном сочетании, но и с различными методами фактической проверки, а также с логическим исследованием финансово-хозяйственных ситуаций. Умелое применение методов на практике способствует достижению максимальных результатов в выполнении аудиторами своих функций.

Изложенные в настоящей  дипломной работе основные принципы организации и методики проведения общего аудита опираются на анализ научно-методической литературы, что и определяет практический характер данной работы, материалы которой могут быть использованы в работе как аудиторских фирм, так и аудиторов, работающих самостоятельно.

Таким образом, анализ теории и практики аудита позволил в данной работе сформулировать оптимальную схему проведения аудиторской проверки как по форме, так и по существу. И поскольку успех аудиторской деятельности определяется во многом не техническими процедурами и приемами, а опытом, эрудицией, интуицией и порядочностью аудитора (что и определяет жесткость требований к личности аудитора [3.4]), то всеобъемлющей регламентации всех сторон аудиторской деятельности, которая относится к творческой деятельности, в принципе не может быть. Даже используемые в мировой практике аудиторские стандарты не навязывают аудитору конкретные приемы и процедуры, а лишь рекомендуют определенную последовательность действий. При этом аудитор вправе самостоятельно организовывать свою деятельность с учетом собственного опыта и жизненной позиции. Однако аудиторские стандарты и призваны не регламентировать аудиторскую деятельность, а лишь упорядочить ее.

Так, например, Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" от 15 января 2001 года можно по праву назвать отечественным стандартом аудиторской деятельности, которым упорядочена процедура составления и структура аудиторского заключения, однако конкретное содержание аналитической части аудиторского заключения предоставляет определенную свободу творчества для аудитора, который вправе кроме анализа выявленных ошибок давать рекомендации.

Следует отметить, что в Казахстане творческим процессом  в области аудита помимо государственных органов, занимаются также и общественные организации, объединяющие аудиторов. Так, например. Аудиторская палата предполагает утвердить Кодекс профессиональной этики аудиторов [1.12], который в принципе носит исключительно рекомендательный характер, и то лишь для членов аудиторской палаты

Описанные в  данной дипломной работе основные принципы методики и организации проведения общего аудита касаются лишь аудита финансовой отчетности организаций (кроме банковского, страхового и инвестиционного секторов экономики) - то есть деятельности "по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов".

Таким образом, тема организации и методики аудиторской деятельности многогранна и неисчерпаема, так как речь идет:

- во-первых, о новом для Казахстана виде деятельности;

- во-вторых,    о    специфическом    виде    деятельности,    во   многом творческом, который не поддается детальной формализации.

Этим и  объясняется неоднозначность рассмотрения этой темы у разных авторов, в том числе и в данной дипломной работе.

Вполне естественно, что в рамках одной дипломной  работы не могут быть полностью раскрыты все аспекты методики и организации проведения общего аудита, однако в данной работе исследованы и описаны основные принципы организации и методики проведения общего аудита, имеющие практическое значение, что подтверждается результатами использование материалов данной дипломной работы непосредственно в аудиторской деятельности.

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРА ТУРЫ

1 .Нормативные документы

1.1. Закон РСФСР «Об иностранных инвестициях РСФСР» от 4 июля 1991г.

2. Временные   правила   аудиторской   деятельности   в     N  2263   "Об   аудиторской   деятельности  ".
3. Положение   «О   квалификационной   комиссии   по   аттестации аудиторов», утверждено республиканской конференцией палат аудиторов 20.11.1998 г. 1.4 Приказ Министерства финансов от 5 августа 1999 года N 404  «Об      утверждении      Квалификационных      требований      к    аттестации кандидатов  в  аудиторы»  С  изменениями,  внесенными  в  соответствии  с Приказом Минфин РК от 06.07.01 г. N 334