Учет основных средств и анализ эффективности их использования

Д-т 99 "Прибыли и  убытки"

К-т 91 "Прочие доходы и  расходы" - отражение убытков от операции.

Согласно Методических указаний по учету основных средств  для определения непригодности  объектов основных средств к дальнейшему  использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным), приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), и лица, на которые возложена ответственность за сохранность основных средств. В компетенцию комиссии входят:

- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин  списания объекта (физический  и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд);

- выявление лиц, по  вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

- возможность использования  отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

- осуществление контроля  за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

- составление акта  на списание основных средств  (форма N ОС-4), акта на списание  автотранспортных средств (форма  N ОС-4а) с приложением актов  об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место.

Результаты принятого  комиссией решения оформляются  актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих  объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

На основании оформленных  актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

В случае если объект основных средств списывается в результате ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом и прочее). П.53 Положения по ведению бухгалтерского учета предусмотрено, что материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации. В Методических указаниях по учету основных средств также предусмотрено, что детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов:

Д-т 10 "Материалы"   К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

      Согласно  п.85 Методических указаний выбытие  объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 01"Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств"

К-т 01"Основные средства" - списана первоначальная стоимость объекта;

Д-т 02 "Амортизация  основных средств"

К-т 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т 58 "Финансовые вложения" субсчет 1 "Паи и акции"

К-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - отражена сумма вклада в уставный капитал  в размере остаточной стоимости  передаваемого объекта основных средств;

Д-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

К-т 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" - отражена передача основных средств  в качестве вклада в уставный капитал  по остаточной стоимости. Следует отметить, что передача имущества в уставный капитал другой организации на основании п.3 ст.39 НК РФ не является реализацией и не признается объектом обложения НДС. В СПК «им. А.Шогенцукова» операций по выбытию основных средств в целях вложения в уставные капиталы других организаций не производилась.

 

2.2. Учет и  способы начисления амортизации основных средств

 

Использование основных средств в процессе предпринимательской  деятельности влечет за собой их постепенное  изнашивание. Суммы, возмещающие определенную часть стоимости используемых объектов основных средств в соответствии со степенью их износа за отчетный период, называются амортизационными отчислениями, или амортизацией. 

Необходимо отметить, что внеоборотные активы, в состав которых входят основные средства, могут быть использованы в процессе производства или управления организацией многократно в течение длительного времени без изменения своей физической формы. Этим внеоборотные активы существенно отличаются от оборотных, например, от сырья и материалов, которые изменяют свою форму в процессе производства и не могут быть использованы повторно в тех же целях. Однако то, что внеоборотные активы не меняют своей формы в процессе эксплуатации, не означает, что они не подвержены никаким изменениям: детали основных средств истираются и со временем требуют замены, здания нужно ремонтировать, станки приходится заменять. Этот процесс получил название "износ". Причем необходимо отметить, что существует как минимум два вида износа - физический и моральный.

Физическим износом считается процесс постепенной утраты объектами основных средств своей первоначальной потребительской стоимости в процессе их функционирования (например, стирание деталей оборудования), а также и при бездействии (например, вследствие коррозии металла). Степень физического износа зависит не только от срока эксплуатации объекта основного средства, но и от условий его эксплуатации, например, от географических особенностей местности, в которой работает данное предприятие, от микроклимата в производственном или офисном помещении, где эксплуатируется производственное оборудование.

Моральным износом называется снижение стоимости основных средств в результате внедрения более новых видов машин и современного оборудования. Моральный износ зависит, прежде всего, от уровня и скорости развития научно-технической базы и чаще всего происходит не равномерно, а ускоряющимися темпами, причем скорость морального износа зависит от специфики отрасли (например, крайне высока скорость развития информационных и телекоммуникационных технологий).

Таким образом, внеоборотные активы в процессе эксплуатации тоже оборачиваются, но их оборот является длительным, а потому их стоимость должна быть перенесена на себестоимость готовой продукции по частям в течение срока полезного использования данных объектов.

Согласно п.49 Методических указаний стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации производится независимо от  того, являются ли объекты основных средств собственностью организации или находятся у нее в хозяйственном ведении или оперативном управлении. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация не начисляется:

- по объектам жилого фонда,  т.е. жилым домам, общежитиям, квартирам,  если они не используются для  получения дохода;

- по объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам, например, лесного или дорожного хозяйства, специализированным объектам судоходной обстановки;

- по продуктивному скоту, многолетним  насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста;

- по земельным участкам и объектам природопользования.

Этот перечень можно  дополнить объектами основных средств, полученными организацией по договору аренды и в безвозмездное пользование. Износ всех этих основных средств учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

В общем случае начисление амортизации на основные средства предполагает обеспечение возможности перенесения их стоимости на себестоимость выпускаемой продукции в течение срока полезного использования. Понятие срока полезного использования определено в ПБУ 6/01, согласно которому им считается период, в течение которого использование объекта основного средства призвано приносить доход организации. Определение срока полезного использования основного средства производится исходя из:

- ожидаемого срока  использования в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью применения;

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных мероприятий и всех видов ремонта;

- нормативно-правовых  и других ограничений использования  этого объекта, сроков аренды.

При этом нормативными документами  определены следующие способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:

- линейный;

- уменьшения остатка;

- списания стоимости  по сумме чисел  лет срока  полезного использования; 

- списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Выбор метода амортизации может оказать существенное влияние и на величину себестоимости продукции, а, следовательно, на размер прибыли организации, на величину налогов, начисление которых (налог на имущество) производится исходя из остаточной стоимости основных средств, то есть с учетом начисленной амортизации.

Амортизационные отчисления по основным средствам прекращают начислять  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения их стоимости  или в результате выбытия из организации. Годовую сумму амортизационных отчислений определяю следующим образом.

При линейном методе предполагается, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока службы. Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования, что вызывает ежегодное снижение себестоимости актива на одну и ту же величину. Сумму амортизационных отчислений при линейном способе определяют следующим образом:

Первоначальная стоимость

Срок полезного использования.

 

При использовании способа  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования, называемого кумулятивным методом, сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и суммы лет срока службы объекта, являющегося знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта, исчисленные  в обратном порядке. При этом наибольшая сумма амортизационных отчислений образуется в первый год эксплуатации, и в дальнейшем накопленная сумма амортизации будет изменяться незначительно до полного погашения его стоимости.

При способе уменьшаемого остатка амортизация основных средств начисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования данного объекта. Этот метод основан на том, что полезность и производительность объектов основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие периоды. В этом случае берется двойная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при линейном способе.  Данный метод называется способом уменьшаемого остатка при удвоенной норме амортизации. Следует обратить внимание на то, что Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств внесены уточнения в порядок начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, приведенные в ПБУ 6/01. В частности, уточнения касаются субъектов малого предпринимательства, которые в соответствии с законодательством могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения не выше трех в соответствии с условиями договора финансовой аренды.

При методе списания пропорционально  объему продукции функциональная полезность объекта основных средств  зависит  не от времени, а от результатов его использования. Он основан на том, что амортизация объектов основных средств является результатом только его эксплуатации. При этом отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. При применении данного метода между ежегодной суммой амортизации и единицей продукции существует прямая взаимосвязь: накопленная сумма амортизации увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования объекта основных средств.