Учет основных средств и анализ эффективности их использования

Таблица 2.2

Бухгалтерские записи по операциям постановки на учет объекта  основных средств (склада), законченного строительством подрядным способом 

Дата	Документ	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
01.09	Акт выполненных работ	Отражена стоимость  строительных работ подрядной организации «Стойсервис» по строительству сооружения производственного назначения (склада)	08.3	60.2	201 185
01.09	Счет фактура	Отражение в учете суммы НДС, подлежащей уплате подрядной организации	19.1	60.2	36213,3
02.09	Платежное поручение №80	Произведена оплата с  расчетного счета стоимости строительных работ	60.2	51	246398,3
07.09	свидетельство о гос. регистрации	После государственной  регистрации производственное помещение склада введено в эксплуатацию	01.2	08.3	201185
07.09	Справка бухгалтера	Произведен налоговый  вычет НДС	68	19.1	36213,3

 

В аналогичном порядке приобретение основных средств за плату отражаются фактические затраты по сооружению и изготовлению самой организацией основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Бухгалтерский учет основных средств, поступивших в результате строительства, осуществленного хозяйственным  способом, при проведении строительно-монтажных работ хозяйственным способом (т.е. силами организации, строящей объект) стоимость строительства учитывается по фактическим затратам на эти цели. Затраты на производство строительно-монтажных работ можно непосредственно относить на счет 08 “ Вложения во внеоборотные активы” или предварительно учитывать на счете 23 “Вспомогательные производства” с последующим отнесением на счет 08.          Синтетический учет операций по объектам основных средств, поступивших в результате строительства, осуществленного хозяйственным способом, ведется на следующих счетах: 10 ”Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет НДС, 91 “Прочие доходы и расходы”.

В бухгалтерском учете  производятся следующие  записи:

Д-т 10 ”Материалы”

К-т 60.2 «Расчеты с поставщиками по строительству объектов основных средств» – оприходована стоимость материалов для строительства;

       Д-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”

       К-т 60.2 «Расчеты с поставщиками по строительству объектов основных средств»   – отражен НДС, уплаченный поставщику;

       Д-т 08 “ Вложения во внеоборотные активы”

       К-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”– сумма НДС включена в объем строительных работ;

        Д-т 60.2 «Расчеты с поставщиками по строительству объектов ОС»

        К-т 51 «Расчетные счета» - оплачен счет-фактура поставщика за материалы;

Д-т 08 “ Вложения во внеоборотные активы”

К-т 10 ”Материалы” – переданы материалы для строительства;

Д-т 08 “ Вложения во внеоборотные активы”

К-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”– начислена заработная плата работникам, занятым на строительстве объекта;

Д-т 08  “ Вложения во внеоборотные активы”

К-т 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”– начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Д-т 01.3 «Основные средства, возведенные хозяйственным способом»

К-т 08 “Вложения во внеоборотные активы” – принят к учету производственный склад;

Д-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”

К-т 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет НДС – начислена сумма НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Д-т 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет НДС

К-т 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” – НДС, оплаченный поставщику материалов, принят к вычету, а также принят к вычету НДС, уплаченный при проведении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (строительства производственного склада).

Таким образом, первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией. Если строительство объекта основных средств выполняется хозяйственным способом (самостоятельно без привлечения стороннего подрядчика), то затраты на строительные работы, выполненные собственными силами, отражаются в учете следующим образом. При выполнении работ по капитальному строительству, сборке (монтажу) собственными силами (СМР для собственного потребления) к вычету принимаются суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ (п.6 ст.171 НК РФ).

В случае использования подрядного способа строительства объектов основных средств (таблица 3) к вычету принимаются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств (п.6 ст.171 НК РФ). Подлежат вычету также суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком для выполнения услуг, в том случае, если, например, подрядчик осуществляет строительство из материалов, приобретенных заказчиком. При выполнении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств как подрядными организациями, так и самим налогоплательщиком также подлежат вычету суммы, предъявленные при приобретении объектов, не завершенных строительством.

Порядок принятия к вычету сумм налога, предъявленных налогоплательщику  поставщиками товаров (работ, услуг), используемых при капитальном строительстве, сборке (монтаже) основных средств, подрядными организациями, продавцами объектов незавершенного капитального строительства установлен п.5 ст.172 НК РФ. Так, вычеты принимаются по мере постановки на учет завершенных капитальным строительством основных средств с момента начисления амортизации, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

У налогоплательщика, выполняющего строительно-монтажные работы для  собственного потребления, возникает  объект обложения НДС согласно пп.3 п.1 ст.146 НК РФ. Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ). Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, принимаются к вычету только в том случае, если стоимость основного средства включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (п.6 ст.171 НК РФ). В НК РФ не установлено, что обязательным условием для принятия исчисленных сумм НДС к вычету является использование объекта основных средств в операциях, облагаемых НДС.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Пунктом 28 Методических указаний установлено, что при поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»  - в качестве вклада в уставный капитал от учредителя поступило оборудование.

Формирование уставного  капитала в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 «Уставный капитал» - отражена задолженность учредителя по вкладам в уставный капитал.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается следующим образом:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- принято к учету оборудование по согласованной учредителями оценке (первоначальной стоимости), поступившего в счет вклада в уставный капитал.

В аналогичном порядке  определяется первоначальная стоимость  основных средств, полученных при формировании уставного и паевого фондов.

Согласно п.10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В п.29 Методических указаний уточняется, что под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Стоимость безвозмездно полученных активов относится к прочим доходам организации. Однако предварительно их стоимость необходимо отразить как доходы будущих периодов, а затем, по мере начисления амортизации, соответствующие суммы относить в состав прочих доходов. Синтетический учет операций по безвозмездно полученному имуществу ведется на счетах:

98 “Доходы будущих  периодов” субсчет 2 “Безвозмездно  поступления”.

02 “Амортизация основных  средств”.

91 ”Прочие доходы и  расходы” субсчет 1 “Прочие доходы”.

При определении текущей  рыночной стоимости безвозмездно полученных активов могут быть использованы информационные источники:

- данные о ценах  на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме  от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне  цен, имеющиеся у органов государственной  статистики, торговых инспекций,  а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (оценщиков, имеющих лицензию) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Согласно п.29 Методических указаний на величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления, увеличиваются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов.

Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается следующим образом:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - по договору дарения поступил компьютер;

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - принят к учету поступивший на безвозмездной основе компьютер.

В течение эксплуатации компьютера по установленному сроку  полезного использования по мере начисления амортизации соответствующие суммы включаются в состав прочих доходов:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация по компьютеру и одновременно:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Поскольку организация СПК «им. А.Шогенцукова» операций по получению объектов основных средств по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления не проводилось, то в дипломной работе отсутствуют практические примеры бухгалтерских записей по данным отношениям. В то же время за исследуемый период было приобретено оборудование (установка) для безвоздушного распыления, требующее монтажа, и осуществлен его монтаж, что подтверждается учетными документами, составляемыми в СПК «им. А.Шогенцукова» по форме № КС-12 «Акт о приемке оборудования» и № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж». При этом первоначальная стоимость приобретенного оборудования (установки) для безвоздушного распыления увеличивается на сумму расходов, связанных с оплатой услуг привлеченных организаций и собственного персонала за проведенные работы по его монтажу. В этом случае используется счет 07 «Оборудование к установке» (Приложение 12).

Синтетический учет операций по объектам основных средств, требующих монтажа, поступивших в СПК «им. А.Шогенцукова», представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Операции по учету  оборудования, требующего монтажа

Дата	Документ	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
11.11	Счет фактура	Принято к бухгалтерскому учету оборудование для безвоздушного распыления, требующее монтажа: - покупная стоимость - НДС	07 19	60 60	648930,09 116807,42
12.11	Акт приемки-передачи оброрудования  в монтаж	Оборудования для безвоздушного распыления передано для монтажа субподрядной специализированной организации	08	07	350000
15.11	Счет фактура	Приняты работы по монтажу  оборудования, выполненные субподрядной специализированной организацией - договорная стоимость - НДС	08 19	60 60	180000 32400
16.11	Выписка банка	Оплачены счета поставщиков  оборудования для безвоздушного распыления, субподрядчиков по его монтажу	60	51	625400
16.11	Справка бухгалтера	Произведен налоговый  вычет НДС	68	19.1	95400