Учет основных средств и анализ эффективности их использования

Для целей налогообложения  в настоящее время действуют нормы амортизационных отчислений линейным и нелинейным методом согласно п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ. При применении любого из этих методов сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Линейный метод в  обязательном порядке применяется  к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. А к остальным основным средствам можно применять любой из вышеуказанных методов по выбору самой организации, однако выбранный метод нельзя будет изменить в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.

При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:  К = (1 : n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Формула для расчета  нормы нелинейной амортизации по предмету лизинга, увеличенной в три раза, выглядит так: К = (2 : n) х 100%,

где К - норма амортизации, n - срок полезного использования  объекта в месяцах.

При нелинейном методе амортизация  начисляется на остаточную стоимость  основного средства. Когда же останется только 20 процентов от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации меняется. Со следующего месяца остаточная стоимость объекта становится базовой. И чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования оборудования.

Следует отметить, что в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией срок его полезного использования нужно пересмотреть.

Кроме того, что касается объектов основных средств, стоимость которых не превышает 40 000 руб. (норма введена с 01.01.2011г.), то такие активы согласно п.2.2.7 учетной политики, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом первоначально они отражаются на счете 01 «Основные средства», а затем уже, по мере отпуска в производство или эксплуатацию, их стоимость подлежит списанию и относится на затраты на производство. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете:

Д-т счетов учета затрат на производство (расходы на продажу)

К-т 01 «Основные средства».

С дугой стороны, стоимость основных средств может быть полностью отнесена на затраты на производство, но эти объекты продолжают учитываться в бухгалтерском учете по нулевой остаточной стоимости. Если организация принимает решение провести модернизацию, то затраты по модернизации собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом формируется новая первоначальная стоимость, которая должна быть погашена в порядке, установленном организацией. Срок полезного использования указанного объекта увеличивается.

 Согласно п.1 ст.258 Налогового  кодекса РФ, амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со  сроками его полезного использования.  Всего выделено десять амортизационных  групп (от одного года до свыше 30 лет). Отдельно - в п.12 ст.259 Налогового кодекса РФ - прописан порядок определения срока полезного использования в случае, если организация приобретает основные средства, бывшие в употреблении, то есть уже амортизировались и имеют некоторый физический износ. В этом случае налоговое законодательство разрешает уменьшить срок полезного использования, установленный исходя из Классификации основных средств, на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если же окажется, что  срок фактического использования объекта  у предыдущих собственников уже  превысил срок его полезного использования, определяемый по Классификации основных средств, организация имеет право  определить срок полезного использования  такого основного средства самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Следующим моментом в процессе исчисления амортизации является определение момента, начиная с которого ее необходимо начислять, и выяснение условий прекращения начисления амортизации. Начисление амортизации производится независимо от того, являются ли объекты основных средств собственностью организации или находятся у нее в хозяйственном ведении или оперативном управлении. Эти объекты отражаются в балансе организации. Имущество, не подпадающее под эти категории, должно учитываться на забалансовом счете. Исключение составляют объекты недвижимости, которые в установленном порядке оформлены первичными документами, эксплуатируются, но право собственности на них еще не зарегистрировано и они не приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств.

Согласно п.52 Методических указаний по учету основных средств, по объектам недвижимости, по которым  закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые уже фактически эксплуатируются, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. А при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. В соответствии с п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. При этом необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с п.8 ст.258 Налогового кодекса РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того периода, к которому оно относится.

В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Исключение составляют две ситуации:

- основное средство переведено по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

- объект находится на восстановлении, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

При этом расходы по содержанию объектов основных средств, находящихся на консервации, учтенные, в частности, на счете 23 "Вспомогательные производства", списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Начисление износа производится в конце отчетного года по установленным  нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией-владельцем.

Необходимо заметить, что по объектам жилого фонда, которые  используются для извлечения дохода (учитываются на счете учета доходных вложений в имущество), амортизация должна начисляться в общеустановленном порядке. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Для целей бухгалтерского и налогового учета существуют разные подходы к начислению амортизации.

При выборе одного из способов начисления амортизации необходимо помнить, что его нужно будет  применять в течение всего  срока полезного использования и только по группе однородных объектов основных средств.

При линейном способе  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости  объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. Данный способ применяется на предприятии СПК «им. А.Шогенцукова».  Сведения о суммах начисленной амортизации в ОАО «Резинтехника» содержатся в оборотно-сальдовой Ведомости начисления амортизации по основным средствам (Приложение 13).

В налоговом законодательстве РФ для целей исчисления налога на прибыль к некоторым видам  амортизируемого имущества могут  применяться специальные коэффициенты к основной норме амортизации. Однако их применение может быть ограничено - например, применение повышающего коэффициента для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, а также для основных средств, являющихся предметом договора лизинга, запрещено в случае, если эти основные средства относятся к первой, второй или третьей амортизационной группе и организация начисляет амортизацию по ним нелинейным методом, т.е. уже использует ускоренный вариант амортизации).

Существуют также и  понижающие коэффициенты. Так, согласно п.6 ст.259 Налогового кодекса РФ, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. В случае если такие легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы были получены или переданы в лизинг, их необходимо включить в состав соответствующей амортизационной группы и применять основную норму амортизации (с учетом применяемого по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

В соответствии с п.10 ст.259 Налогового кодекса РФ, допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных данной статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Однако использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. При этом при реализации такого амортизируемого имущества перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст.259 Налогового кодекса РФ, в целях налогообложения не производится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 02 "Амортизация основных средств". Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете в зависимости от деятельности организации и назначения использования основного средства:

 Д-т счетов учета затрат на производство: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу»

К-т 02 "Амортизация основных средств".

Организация, осуществляющая деятельность по сдаче основных средств в аренду (арендодатель) отражает начисленную сумму амортизации по таким объектам следующим образом:

Д-т 91 "Прочие доходы и  расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

К-т 02 "Амортизация основных средств".

При этом по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется аналитический учет по отдельным инвентарным объектам основных средств, которые используются с целью получения дохода (сданы в аренду).

 

2.3. Учет ремонтов  основных средств по видам  восстановительных работ

 

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, при этом отдельные  части одного и того же объекта теряют свои свойства неравномерно. Быстрее изнашиваются те части, на которые больше всего падает нагрузка или которые больше других подвергаются атмосферным воздействиям. Чтобы основные средства преждевременно не выходили из строя, необходимо содержать их в исправности и периодически производить ремонт.

Учет восстановления основных средств должен обеспечить:

- правильное документальное оформление всех восстановительных работ;

- выявление и себестоимости  выполненных восстановительных  работ;

- контроль за использованием средств, ассигнованных на производство восстановления по назначению;

- выявление отклонений  фактических затрат на восстановление  утвержденных смет.

По объему и характеру  ремонтных работ различают два вида ремонтов: текущий и капитальный. Под текущим ремонтом понимают частичную смену деталей, мелкую починку отдельных частей, т.е. поддержание основных средств в рабочем состоянии. Капитальным ремонтом считается:

- для оборудования  и транспортных средств – ремонт  с периодичностью свыше одного года, при котором производится полная разборка агрегатов, замена или восстановление изношенных деталей или узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата. При этом имеется в виду, что указанные виды работ должны производиться с учетов возможностей улучшения технических параметров ремонтируемого оборудования и его модернизации;

- для основных агрегатов  автомобильного транспорта –  ремонт, который производится после  пробега автомашин свыше 40-55 тыс.  км в зависимости от модели  машин;

- для зданий и сооружений – ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей и замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

При необходимости предприятия  для обеспечения равномерного включения затрат на восстановление объектов основных средств в себестоимость продукции могут резервировать определенные суммы на эти цели. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для «обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство или продажу» предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В соответствии с п.67 Методических указаний затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов, поскольку в Письме МФ РФ от 14 января 2004 г. N 16-00-14/10 указывается, что вопросы определения видов ремонта не регулируются законодательством о бухгалтерском учете.