Учет основных средств и анализ эффективности их использования

По характеру участия  в основной деятельности коммерческой организации в части способов перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:

1) активные – в этом случае их участие может быть измерено количеством часов работы, объёмом работ;

2) пассивные (здания, сооружения) – в этом случае их участие в основной предпринимательской деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

Следует отметить, что  классификация объектов основных средств, сформированная на их делении по видам, положена в основу организации их аналитического учета, в том числе и на предприятии СПК «им. А.Шогенцукова».

 

При организации на предприятии бухгалтерского учета объектов основных средств применяется три вида их оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в  эксплуатацию и определяется для следующих объектов:

- изготовленных самой организацией, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал в оценке по договоренности сторон (договорная стоимость);

- полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения по рыночной стоимости на дату постановки их на бухгалтерский учет;

- приобретенных по договоренности в обмен на другое имущество, отличное по экономическому содержанию от денежных средств исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Восстановительная стоимость формируется на основании стоимости аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства (при сложившемся на сегодняшний день уровне рыночных цен, уровне научно-технического прогресса и т.п.). Она складывается из тех же элементов, что и первоначальная стоимость. Первоначальную (восстановительную) стоимость также называют балансовой стоимостью, так как именно в этой оценке основные средства принимаются к бухгалтерскому учету и отражаются в первичных документах.

Остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости на сумму начисленной за период эксплуатации актива амортизации. Остаточная стоимость считается реальной, действительной оценкой учитываемого имущества, которая является величиной не постоянной, уменьшающейся с каждым последующим отчетным годом по мере начисления амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в активе бухгалтерского баланса в разделе I. «Внеоборотные активы», а также ее величина показывает, какую часть затрат еще не удалось возместить через амортизационные отчисления.

В соответствии с п.14 ПБУ 6/01 и п.41 Методических указаний процесс последующей оценки основных средств, т.е. изменения их первоначальной стоимости, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. При этом переоценивать допускается все основные средства организации, находящиеся на ее балансе. В то же время у организации есть право вообще не проводить переоценку основных средств или же переоценивать лишь некоторые из них по выбору. Однако п. 15 ПБУ 6/01 гласит, что переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств, т.е. проведя переоценку основных средств одного типа, организация обязана и в дальнейшем регулярно их переоценивать с периодичностью, закрепленной в Приказе об учетной политике предприятия.

В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости двумя способами:

- путем индексации;

- с помощью прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Однако осуществление  переоценки посредством индексации в настоящее время невозможно, поскольку разработка индексов для переоценки основных фондов прекращена Госкомстатом России с 2001 г., что подтверждается на основании п.6 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480. Постановления или поручения Правительства РФ по разработке индексов переоценки также отсутствуют. Кроме того, Минфин России не обращался с просьбами по разработке индексов для проведения переоценок основных средств на основании ПБУ 6/01. Применение индекса инфляции, который ранее использовался исключительно для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при реализации основных фондов, для проведения переоценки невозможно, поскольку начиная с апреля 2002 г. Госкомстат России прекратил публикацию индекса инфляции в связи с отменой Постановления Правительства РФ от 21.03.1996 N 315 Постановлением Правительства РФ от 20.02.2002 N 121 (п.18).

Применение для переоценки основных средств коэффициента-дефлятора, разрабатываемого Минэкономразвития России (Приказ от 11.11.2003 N 337), также невозможно, поскольку он использовался при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Таким образом, в настоящее  время индексов для проведения переоценок основных средств первым способом не существует. Все это означает, что организация может проводить переоценку только методом прямого счета.

В п.43 Методических указаний разъяснено, что под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств  понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Метод прямой оценки текущей (восстановительной) стоимости основных средств с учетом их классификации по амортизационным группам является наиболее точным. При этом текущая стоимость пересчитывается по документально подтвержденным, сложившимся по состоянию на начало года рыночным ценам на аналогичные объекты, которые формируются специалистами-оценщиками или специальной комиссией, состоящей из работников предприятия. При этом расходы на оплату услуг оценщиков и другие затраты по переоценке основных средств согласно п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в расходы по обычным видам деятельности и отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

На основании проведенной  переоценки составляется акт, в котором  фиксируются ее результаты и прикладываются документы, на основании которых  определялись рыночные цены: публикации в средствах массовой информации, биржевые котировки, а также сведения, полученные от местных комитетов по ценообразованию.

При определении текущей (восстановительной) стоимости может  быть использована следующая информация:

- данные на аналогичную  продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне  цен, опубликованные в средствах  массовой информации и специальной  литературе;

- оценка бюро технической  инвентаризации;

- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Следует иметь в виду, что согласно п.43 Методических указаний земельные участки и объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. В п.44 Методических указаний разъясняется, что однородными группами объектов являются: здания, сооружения, транспортные средства и т.п. Решение о переоценке принимается исходя из существенности разницы между стоимостью объектов одной группы, по которой они числятся в учете, и их текущей (восстановительной) стоимостью.

В целях проведения переоценки объектов основных средств Согласно п.45 Методических указаний в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации  о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождено подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств:

- точное название;

- дату приобретения, сооружения, изготовления;

- дату принятия объекта  к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для  переоценки объектов основных средств являются:

- первоначальная стоимость  или текущая (восстановительная)  стоимость (если данный объект  переоценивался ранее), по которой  они учитываются в бухгалтерском  учете по состоянию на 31 декабря  предыдущего отчетного года;

- сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка проводится в течение всего отчетного года, однако результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете только по окончании того года, в котором она проводилась. Между тем, целесообразно проводить переоценку в конце отчетного года для того, чтобы ее результат показывал реальную стоимость основных средств. При этом бухгалтерские проводки по переоценке записываются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года, а при составлении бухгалтерского баланса за этот отчетный период они не учитываются. Результаты проведенной переоценки учитываются во входящем сальдо на начало следующего отчетного года в балансе за I квартал.

В случае если имущество  организации переоценивается в  первый раз, то:

- сумма уценки относится  на счет 84 «Нераспределенная прибыль»;

- сумма дооценки увеличивает показатель добавочного капитала счет 83 «Добавочный капитал».

Помимо первоначальной стоимости объекта при переоценке необходимо пересчитать сумму начисленной  по нему амортизации, для чего определяется специальный коэффициент, равный отношению:

 

Рыночная стоимость основного  средства,

которую определили в результате переоценки

Первоначальная стоимость

основного средства до переоценки.

 

 

Данный коэффициент  путем умножения на сумму накопленной амортизации  и будет являться переоцененной суммой амортизации. Результаты корректировки первоначальной стоимости и суммы амортизации отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

Д 84«Нераспределенная прибыль» субсчет «Переоценка основных средств»

К 01 «Основные средства»

- списана на непокрытый убыток организации сумма уценки объекта основного средства (согласно субсчетам, применяемым в рабочем Плане счетов бухгалтерского учета на предприятии СПК «им. А.Шогенцукова») (Приложение 3);

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 84«Нераспределенная прибыль» субсчет «Переоценка основных средств» - списана на нераспределенную прибыль сумма уценки амортизации переоцененных объектов основных средств.

Д 01«Основные средства»

К 83 «Добавочный капитал» субсчет «Переоценка основных средств» - увеличен добавочный капитал организации на сумму дооцененного объекта основных средств, ранее не уцениваемого;

Д 83 «Добавочный капитал» субсчет «Переоценка основных средств»

К 02 «Амортизация основных средств» - уменьшен добавочный капитал  на сумму дооценки амортизации по объекту основных средств.

В этой связи следует  отметить, что переоценка основных средств в СПК «им. А.Шогенцукова» на конец отчетного года не проводилась и объекты основных средств отражены в бухгалтерской отчетности на 01.01.2010г. по остаточной стоимости, рассчитанной с учетом начисления амортизационных отчислений во взаимосвязи с принадлежностью их к той или иной амортизационной группе.

    1.3.  Цели и задачи учета и анализа основных средств

   Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

- правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

- обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;