Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Помимо метода документального  анализа и расчетного метода, на основе которого была рассмотрена организация  премирования сотрудников ООО «ФКЛМ-Сервис», в ходе исследования  использовался  и метод анкетирования. Цель анкетирования - выявить удовлетворенность работников ООО «ФКЛМ-Сервис» системой оплаты труда, т.е. понять, мотивирует ли она  их к более эффективной деятельности.

Анкетный опрос проводился среди основных работников производствен¬ной  службы. Для получения репрезентативных данных было опрошено 200 чел.

Оценка удовлетворенности  от отдельных элементов стимулирования  труда на предприятии, полученная в  результате анкетирования, представлена в таблице 2.16.

Итак, в результате исследования было выявлено, что рабочие ООО  «ФКЛМ-Сервис» не удовлетворены  размером заработной платы, размером получаемой премии, условиями труда, отношениями  с руководством. К удовлетворительным факторам они отнесли со¬циальную  защиту, возможность обучения, степень  информирован¬ности о делах компании.

Таблица 2.16

Результаты анкетного  опроса сотрудников ООО «ФКЛМ-Сервис»

Фактор стимулирования Количество сотрудников, отметивших фактор как удовлетворительный, чел. Доля от общества количества ответов, %

- размер заработной платы 38 19,0

- размер премии 18 9,0

- социальная защита 159 79,5

- условия труда 46 23,0

- отношения с руководством 52 26,0

- возможность обучения 188 94,0

- степень информированности  о делах компании 174 87,0

Примечание: каждый респондент мог выбрать несколько факторов

Практически все производственные рабочие  (91%) не согласны с тем, что  премия на предприятии является стимулом для эффективной деятельности и  повышения результатов труда.

Что касается соответствия размера  премии достигнутому работниками результату труда, то 91% рабочих считают, что  размер премии не соответствует результату их труда.

Итак, по результатам анализа  можно сделать вывод, что текущее  премирование является ключевой системой стимулирования персонала ООО «ФКЛМ-Сервис», непосредственно ориентирующей  трудовые усилия работников на достижение высоких производственных и финансово-экономических  результатов деятельности комбината. Текущее  премирование повышает уровень  заработной платы персонала комбината  и создает предпосылки сокращения затрат (благодаря безаварийной работе оборудования), повышения  рентабельности деятельности комбината, роста производительности труда, качества продукции (благодаря  сокращению объемов брака).

Негативно характеризует  систему премирования тот факт, что  темп роста среднего размера премии, выплачиваемых персоналу, незначителен, поскольку  ежегодный прирост  премиального фонда не перекрывает  увеличения выплат  по причине увеличения  численности сотрудников комбината. Это не способствует увеличению эффективности работы персонала ООО «ФКЛМ-Сервис».

Проведенное исследование показало, что система   премирования труда  в ООО «ФКЛМ-Сервис»  не совершенна, поэтому нуждается в улучшении. Вследствие неудовлетворенности работников указанными факторами наблю¬дается достаточно высокая текучесть кадров: в 2008 г. – 5,8%, в 2009 г. - 13,8% при рекомендуемом  значении не более  5 – 7%. Совершенствование  действующего премирования должно быть направлено на устранение тех недостатков, которые были отмечены  в ходе анализа.

 

2.4. Аудит расчетов с  персоналом на ООО "ФКЛМ-Сервис"

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и  по прочим операциям, аудиторы должны выяснить:

­ какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор;

­ списочный и среднесписочный состав работников;

­ как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспечен¬ность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их рабо¬той, компьютеризирован ли данный участок учета и др.);

­ осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформля¬ются эти операции и др.

На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бух¬галтерского учета по данному  разделу проверки (Приложение 6) и  форму¬лируют мнение в отношении  первоначальной оценки эффективности  указанных систем.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с изучения достоверности  первичных документов, пра¬вильность  их заполнения, их соответствие требованиям  норма¬тивных документов по начислению и выплате заработной платы и  других видов оплаты труда. При этом особое внимание обра¬щается на проверку табелей учета рабочего времени.

При повременной оплате труда  проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – выполнение количественных и качественных пока¬зателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, от¬ветственных за учет выполненных работ, правильность запол¬нения всех реквизитов, нет  ли в документах подчисток, исправ¬лений (неоговоренных) и т.д.

При проверке табелей учета  рабочего времени и нарядов, а  также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения  в них вымыш¬ленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета лич¬ного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторно¬го начисления сумм по ранее оплаченным первичным докумен¬там, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует об¬ратить на наряды, выписанные на лица, не состоящие в списоч¬ном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов и расчетных ведомос¬тей особое внимание необходимо уделить правильности ариф¬метических подсчетов.  Следующим этапом проверки является аудит начисления оплаты труда. На данном этапе работы аудитор проверяет правильность начисления сумм, причитающихся работникам организации и учтенных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Проверка правильности начисления оплаты труда, как правило, проводится выборочно по нескольким работникам.

В зависимости от принятой в организации системы оплаты труда в ходе проверки правильности начисления оплаты труда аудитор  использует следующие документы.

1. При повременной оплате  труда: штатное расписание, принятое  в организации; табель учета  использования рабочего времени  и расчета заработной платы  и (или) табель учета использования  рабочего времени.

Аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждаются руководителем  организации и оформляются в  виде штатного расписания. На основании  табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания аудитор  выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитывает причитающееся  ему вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки. Полученная сумма  сверяется с суммой, отраженной в  расчетно-платежной или расчетной  ведомости. Если по указанным суммам имеются расхождения, аудитору следует  обратиться за разъяснениями к лицам, ответственным за заполнение этих форм, и поставить в известность  руководителя организации об имеющем  место факте нарушения. Часто  такие случаи возникают в результате того, что лица, ответственные за начисление оплаты труда, по договоренности с отдельными работниками организации  начисляют последним оплату труда  в повышенном размере (за непроработанное  время, например при временном простое, оплате листков временной нетрудоспособности и др.). Подобного рода ухищрения  отдельных недобросовестных работников не только негативно отражаются на деятельности организации, но и могут  привести к серьезным последствиям при проведении камеральной проверки налоговыми органами либо Фондом социального  страхования Российской Федерации, поскольку начисленная за время  вынужденного простоя оплата труда  в размере, превышающем допустимые, утвержденные в организации, необоснованно  включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а в случае завышенной оплаты листка временной нетрудоспособности увеличивается сумма, принимаемая  к зачету Фондом социального страхования  Российской Федерации.

2. При сдельной оплате  труда: наряды на выполненные  в течение месяца работы; утвержденные  в организации нормы выработки  и сдельные расценки за выполненную  работу.

В ходе проверки аудитору необходимо убедиться в наличии нарядов  и произвести выборочный расчет суммы  оплаты труда отдельно взятого работника - сдельщика на основании выполненных  им норм выработки и установленной  сдельной расценки за единицу произведенной  продукции (выполненного комплекса работ). Полученная сумма сверяется с начисленной суммой оплаты труда данного работника.

3. При оплате труда на  комиссионной основе аудитор  должен ознакомиться с условиями  заключенных с работниками договоров  в части порядка выплаты и  размера вознаграждения. Как правило,  размер заработка работника определяется  в виде процента от дохода, полученного организацией при  реализации продукции, произведенной  самим работником, либо при реализации  работником продукции, принадлежащей  организации. Проверяя правильность  начисления оплаты труда, аудитор  должен на основании данных  об объеме реализации продукции  и размере вознаграждения произвести  выборочный расчет оплаты труда  одного или нескольких работников  и полученные результаты сопоставить  с суммами, отраженными в бухгалтерском  учете.

Затем аудитор должен проверить  распределение средств на оплату труда.

При проверке порядка распределения  средств, направляемых на оплату труда, особое внимание аудитор должен уделить  вопросам, связанным со сферой деятельности работников, источниками, используемыми  при начислении оплаты труда.

Не подлежит включению  в себестоимость продукции (работ, услуг), а относится на соответствующие  источники финансирования, например на прибыль, оставшуюся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, оплата труда, начисленная работникам организации, выполняющим возложенные  на них трудовыми договорами (контрактами) обязанности в сфере, не связанной  с производственным процессом. Оплата труда, начисленная работникам производственной сферы за определенные виды работ, относится  на соответствующие счета учета  затрат по этим видам работ.

При проведении проверки по распределению средств, направляемых на оплату труда, аудитору необходимо ознакомиться с ведомостью распределения  заработной платы по соответствующим  источникам ее образования (финансирования). Приведенные в ней данные сверяются  с выданными нарядами (заказами) на выполнение определенных работ.

Так, если в течение трех рабочих дней работники основного  производства организации были задействованы  на работах, связанных с монтажом приобретенных объектов основных средств, то суммы оплаты труда, начисленной  работникам за проведенные работы, не подлежат включению в состав затрат основного производства, а должны быть отнесены на первоначальную стоимость  оборудования.

На следующем этапе  анализируется выплата премий. В  случае если в проверяемом периоде  работникам организации начислялись  и выплачивались премии, носящие  систематический характер, например за достижение высоких количественных и качественных результатов труда, за выполнение особо важных заданий, а также вознаграждения по итогам работы за год и выслугу лет, то аудитору прежде всего следует ознакомиться с положением о премировании работников организации, положением о выплате  вознаграждения по итогам работы за год  и положением о выплате вознаграждения за выслугу лет, регулирующими порядок, размеры и условия их выплаты. В соответствии с Положением о  составе затрат указанные вознаграждения для целей налогообложения в  полном размере подлежат включению  в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда".

В вопросе, касающемся порядка  включения в себестоимость продукции (работ, услуг) премий, носящих единовременный характер, аудитору следует руководствоваться  Письмом Управления МНС России по г. Москве от 18 ноября 1999 г. N 03-12/14717, в  соответствии с которым единовременные (разовые) премии включаются в издержки производства и обращения при  условии, что их выплата предусмотрена  положением об оплате труда, утвержденным в организации. В противном случае суммы начисленных работникам организации  единовременных премий должны относиться на собственные источники.

Третьим этапом, как предусмотрено  планом проверки, является аудит удержаний  из оплаты труда.

Проверка правильности удержаний  из оплаты труда и иных доходов  работников организации является одной  из главных задач аудитора. При  этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные  законодательством:

­ обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда);

­ удержания по инициативе работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты труда и др.);

­ удержания, инициаторами которых являются работники организации (удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника).

Сначала производится проверка правильности исчисления налога на доходы физических лиц. При проверке правильности исчисления налога с доходов работников организации аудитору следует руководствоваться  следующим: