Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Первоначальная стоимость  НМА, созданных самой организацией, и в налоговом, и в бухгалтерском  учете формируется из фактических  расходов на их создание и изготовление (п. 3 ст. 257 НК РФ и п. 7 ПБУ 14/2000). К ним  относятся:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— расходы на услуги сторонних  организаций;

— патентные пошлины, связанные  с получением патентов, свидетельств, и др.

Поскольку ставка налога на прибыль существенно больше ставки налога на имущество, организации получают налоговую экономию при увеличении амортизационных отчислений, списываемых  на себестоимость продукции (работ, услуг).

Если организация имеет  право применять ускоренные способы  амортизации (с использованием повышающих коэффициентов) для целей налогообложения, она имеет возможность в более  короткие сроки списать стоимость  основных средств на себестоимость  продукции (работ, услуг) и, следовательно, получить налоговую экономию. Факт применения ускоряющих коэффициентов  должен быть отражен в учетной  политике. Уменьшение срока полезного  использования НМА приводит к  увеличению годовой суммы амортизации  и налоговой экономии.

При отпуске материально-производственных запасов в произ¬водство (кроме  товаров, учитываемых по продажной  стоимости) их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Указанный способ не предполагает возможностей для минимизации налоговых  обязательств.

Если же не представляется возможным сделать с достаточной  степенью уверенности прогноз относительно динамики цен на товарно-материальные ценности, оптимальным может стать  выбор способа оценки материальных ценностей по средней стоимости. В данном случае результатом выбора может стать как получение налоговой экономии, так и налоговых потерь по сравнению со способом, применявшимся в предыдущем отчетном периоде.

Помимо указанного выше, в  учетной политике еще целесообразно  отразить:

ü порядок учета ремонта производственных основных средств;

ü порядок распределения накладных и управленческих расходов;

ü способы отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов;

ü способ (база) распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;

ü учет расходов по заготовке и доставке товаров со складов (для предприятий торговли).

Организация внутреннего  аудита

Эффективность системы внутреннего  контроля в известной степени  зависит от его места в организационной  структуре предприятия. На предприятии  в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего  распорядка может быть назначен ревизор, созда¬на ревизионная комиссия или  служба внутреннего аудита, которым  мо¬жет быть передана часть функций  по поддержанию системы внутреннего  контроля. Если координация внутреннего  контроля возложена на реви¬зора  или ревизионную комиссию, работающих на общественных началах то, как  показывает практика, контрольные процедуры  осуществляются несистематически, что  неизбежно снижает качество контроля в целом. Иначе обстоит дело, когда  такой контроль осуществляется службой (от¬делом, группой) внутреннего аудита, являющейся самостоятельным под  разделением аппарата управления. Эта  служба создается с целью провер¬ки  эффективности контрольных методов  и процедур на предприятии оказания помощи администрации в контроле за работой всех подразделений и  защиты законных имущественных интересов  собственников Условием успешной работы службы внутреннего аудита является ее неза¬висимость от других подразделений, что достигается путем прямого  под¬чинения этой службы руководителю предприятия.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом действующая  в интересах его руководства  и (или) собственни¬ков, регламентированная внутренними документами система  контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Организация, роль и функции  внутреннего аудита определяются са¬мим предприятием в зависимости от следующих  факторов: содержания и специфики  деятельности предприятия; объемов  показателей финансово-экономической  деятельности; сложившейся системы  управления; состоя¬ния внутреннего  контроля.

Для выполнения своих функций  служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и  заслуживающими доверия специалистами, которые хорошо знают специфику  предприятия, его орга¬низационную структуру, объекты контроля, круг вопросов, подлежащих проверке, законодательные  и нормативные акты, владеют техникой и ме¬тодикой проведения проверок, умеют обобщать и анализировать  учетно-экономическую информацию, формулировать выводы и рекомендации по результатам проверок. На предприятии должны быть созданы необходи¬мые условия для эффективной работы сотрудников службы: выделены помещения, предоставлены компьютеры и оргтехника, средства связи, программные средства, нормативно-справочные базы данных, обеспечена охрана труда и повышение квалификации внутренних аудиторов.

В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется  законодательными и нормативными актами Российской Федерации, министерств  и ведомств, органов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также  учредительными документами, приказами  и распоряжениями руководителя предприятия, инструкциями, положе¬ниями и т. п.

Штат и структура службы зависят от особенностей финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, объема, сложности  и условий осуществляемых контрольных  процедур. Численность и оплата труда  сотрудников должны быть предусмотрены  в штатном расписании. Внутренние аудиторы обязаны выполнять функции, возложенные на них должностными инструкциями, соблюдать этические  принципы аудита, проводить проверки в соответствии с требованиями стандартов аудитор¬ской деятельности.

Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы  и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно  выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации  бухгалтерского учета и достоверности  отчетности.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью выпускной квалификационной работы явилось изучение порядка  учета и анализа персонала  и  расчетов по оплате труда  в  организации.

Работа выполнена на материалах ООО «ФКЛМ-Сервис».

Проверка порядка документального  оформления учета персонала и  заработной платы в ООО «ФКЛМ-Сервис», показал, что:

- в организации с работниками  заключается трудовой договор,  который регулирует отношения  между работником и работодателем;

- для отражения учета  рабочего времени, порядка начисления  зарплаты, ее выдачи и др. моментов  касающихся учета  труда и  его оплаты, используются формы  первичной документации, рекомендованные  Госкомстатом Российской Федерации;

- реквизиты  форм первичных  документов заполняются в полном  объеме, качественно, не имеют  ошибок и нарушений.

Среди недостатков, выявленных в ходе проверки можно отметить то, что  не полностью заполняются  табеля учета рабочего времени (по строкам, связанным с корреспонденцией счетов). Главный бухгалтер объясняет  это трудоемкостью операций. Этот недостаток будет исправлен при  автоматизации учета расчетов по оплате труда с сотрудниками организации.

Проверка  правильности составления  бухгалтерских записей выявила  недостаток при учете расчетов по отпускным, выплачиваемым персоналу.

В случае нехватки  резерва, что случается в ООО «ФКЛМ-Сервис»  в сезон отпусков, главный бухгалтер  дебетует счета затрат, за счет которых  и формировался резерв.

Это неверно, поскольку основная цель этой бухгалтерской процедуры  сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным периодам. Рекомендуется изменить порядок  учета следующим образом: на недостающую  разность дебетовать счет 97 "Расходы  будущих периодов" и уже в  следующие отчетные периоды покрывать  расходы  за счет созданного резерва.

Задачи комплексного анализа  трудовых ресурсов на предприятии сводятся к следующему:

- определение величины  и  качества  трудового  потенциала  в  структуре предприятия;

- выявление соответствия трудового потенциала намечаемому выпуску объема производства;

- изучение и оценка обеспеченности предприятия и его струк¬турных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям;

- определение и изучение показателей текучести кадров;

- оценка производительности трудовых ресурсов;

- выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эф¬фективного их использования.

Следует отметить, что существует ряд требований к организации  анализа эффективности использования  трудовых ресурсов предприятия, среди  которых выделяют:

- систематичность – позволяет накапливать материал для последующего комплексного анализа, строить динамические ряды, определить те прогрессивные тенденции, которые характерны для данного участка;

- достоверность и качества информации для анализа.

Анализ трудовых ресурсов предприятия играет большую роль в деятельности предприятия, поскольку  персонал – один из важнейших ресурсов организации.

Оценка структуры персонала  ООО «ФКЛМ-Сервис» показала, что, в целом, она  характерна для производственных предприятий, на которых большая  часть сотрудников приходится на категории основных и вспомогательных  рабочих. Уровень образования персонала  ООО «ФКЛМ-Сервис» недостаточно высок.

Среднегодовая выработка  работников ООО «ФКЛМ-Сервис» в 2009 году снизилась на 35% по сравнению  с 2008 годом и составила 602,4 тыс. руб. План в отчетном году по названному показателю не выполнен  на 20,8%. Фактическая  среднегодовая выработка рабочих  снизилась на 32,9% по сравнению с 2008 годом и составила 1927,5 тыс. руб. План по этому показателю не выполнен на 17,4%.

Различный процент выполнения плана часовой, дневной и годовой  выработки рабочих объясняется  наличием сверхплановых внутрисменных  и целодневных простоев. Более  высокий процент выполнения плана  по среднечасовой выработке чем  дневной свидетельствует о наличии  сверхплановых внутрисменных потерь, а более высокий процент выполнения плана среднедневной выработки по сравнению со среднегодовой говорит о допущенных предприятием сверхплановых целодневных потерях.

Для повышения эффективности  работы персонала в ООО «ФКЛМ-Сервис»  для каждого структурного подразделения  рекомендуется выделить по одному - два показателя премирования. При  этом в случае двух показателей премия должна рассчитываться по каждому отдельно, а затем суммироваться. Количество условий премирования также рекомендуется  сократить до двух – трех  по каждому  подразделению.

Так, при премировании основных производственных рабочих рекомендуется  использовать следующие показатели:

- увеличение индивидуальной  производительности труда;

-  экономия сырья и  материалов в процессе производства  продукции.

Условиями премирования при  этом должны быть:

- выполнение производственного  плана цехом;

- эффективное использование  производственных мощностей;

- качество выпускаемой  продукции (определяется в соответствии  с показателем процента сдачи  готовой продукции с первого  предъявления).

Сотрудников отдела сбыта  необходимо премировать за прирост  индивидуального объема продаж. Причем за каждый процент роста  показателя, процент премии должен составлять 3% от должностного оклада. В качестве условия премирования рекомендуется  внедрить показатель количества заключенных  договоров. Обязательным условием премирования  должно быть   сохранение или увеличение количества заключенных договоров  по сравнению с прошлым месяцем. Это будет стимулировать сотрудников  отдела продаж работать как с мелкими, так и с крупными заказчиками, а также налаживать постоянные связи  с покупателями продукции.

Социальная эффективность  предложенных мероприятий выразится  в увеличении удовлетворенности  персонала ООО «ФКЛМ-Сервис» от размеров получаемой премии, а также  от ясности и прозрачности системы  премирования сотрудников. Повышение  заинтересованности в работе будет  способствовать снижению текучести  кадров на предприятии. Создание  понятной системы премирования с четкими  показателями и условиями,  позволит  наладить отношения подчиненных  с руководителями структурных подразделений, что также будет способствовать повышению социальной эффективности  мероприятий.

Заключение структурировать

Недостатки:

1.

2.

 

Предложения:

1.

2.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ Часть 1 от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 17.07.2009)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в ред. от 17.07.2009)

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете от 21.11.96г. №129-ФЗ (в ред. Закона от 3.11.2007).

4. Федеральный закон РФ от 30.12.2009 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Российская газета, № 267, 31.12.2009

5. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»       (с изм. и доп. от ред. от 19.11.2009.)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2009) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2009 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н).

7. Положение ЦБР "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 3 октября 2002 г. N 2-П (от 22.01.2009 N 1964-У)

8. Приказ Минфина от 06.05.1999 № 33-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 27.11.2007)

9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34-н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000 г.)

10. Положение об особенностях порядка  исчисления средней заработной платы. Утверждено постановлением правительства РФ от 24 декабря 2008 г. N 922 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 N 916)

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 (в редакции ПрМФ РФ от 07.05.2003 г. № 38н).

12. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации: Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. №71а.

13.  «О страховых тарифах на обязательно медицинское страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год». Федеральный закон РФ от 28.11.2009 N 297-ФЗ

14. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01 г. № 26.