Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

   В октябре 2009г.  в ООО «ФКЛМ-Сервис» сотрудник  отдела закупок Трантина Л.С.  отсутствовала на рабочем месте  с 13.10.09 по 26.10.09 в связи нахождением  сотрудника в ежегодном очередном  отпуске. В соответствии с требованиями  статьи 122 ТК РФ отпуск за первый  год работы предоставляется работникам  по истечении шести месяцев  непрерывной работы в организации,  ранее такой срок исчислялся  одиннадцатью месяцами работы. По  соглашению сторон оплачиваемый  отпуск специалисту может быть  дарован и до истечения шести  месяцев трудовой деятельности. В связи с семейными обстоятельствами  Трантиной Л.С. очередной отпуск  был предоставлен по истечении  шести месяцев непрерывной работы .

Месяц Заработок Дней отработано Рабочих дней по графику Дней по календарю отпуска

Сентябрь 2009 г. 36 000,00 22 22 29.4

Август 2009 г. 36 000,00 21 21 29.4

Июль 2009 г. 36 000,00 23 23 29.4

Июнь 2009 г. 36 000,00 20 20 29.4

Май 2009 г. 13 500,00 9 20 11.38

Апрель 2009 г. 0,00 0 22 0

Март 2009 г. 0,00 0 20 0

Февраль 2009 г. 0,00 0 20 0

Январь 2009 г. 0,00 0 17 0

Декабрь 2008 г. 0,00 0 21 0

Ноябрь 2008 г. 0,00 0 21 0

Октябрь 2008 г. 0,00 0 23 0

Итого заработка: 157 500,00 95 250 128.98

Доля отработанного времени: 95 / 250 = 0.38  

Итого за период работы Трантиной  Л.С. ей начислен ежегодный основной оплачиваемый отпуск:

Период Сумма к начислению

с 13.10.09 по 26.10.09

  17 095,68

При увольнении работника  составляется приказ о прекращении  трудового договора,  в котором  указывают причину и основание  увольнения (Приложение Ж). Если в один  день издается несколько приказов (например, о предоставлении отпуска и увольнении работника), то эти приказы могут  объединяться в один с разделением  оснований.

При пре¬кращении трудовых отношений  работник ООО «ФКЛМ-Сервис» получает компенсацию за неиспользованные дни  отпуска, как за послед¬ний, так и  за все предыдущие годы. Денежная компенсация  за неиспользованный отпуск выплачивается  в размере среднего заработка  пропорционально продолжительности  отпуска за ко¬личество отработанных в течение рабочего года месяцев. Для расчета отплаты отпусков и компенсаций за неисполь¬зованные  отпуска берется средний дневной  заработок.

Рассмотрим другой пример: менеджер по продажам ООО «ФКЛМ-Сервис»  проработал в организации восемь месяцев и увольняется в сентябре 2009 года, не использовав отпуск. Рассчитаем, за какое количество дней ему должна быть выплачена компенсация за неиспользованный отпуск исходя из положений ТК РФ.

Статьей 127 ТК РФ установлено, что при увольнении работнику  выплачивается денежная компенсация  за все неиспользованные отпуска. При  этом ТК РФ не определено, как следует  рассчитывать количество дней, за которые  выплачивается эта компенсация. Если работник проработал 11 месяцев, то ему выплачивают полную компенсацию - за 28 календарных дней (продолжительность  отпуска установлена ст.115 ТК РФ). В остальных случаях выплачивается  пропорциональная компенсация. Для  ее расчета нередко определяют количество дней в одном месяце, за которые  следует выплачивать компенсацию: 28 дней делят на число месяцев  в году (12). Полученные 2,33 дня умножают на число месяцев, проработанных  работником до увольнения: 2,33 дня х 8 мес. = 19 дней. Таким образом, компенсация  увольняющемуся работнику за неиспользованный отпуск должна быть выплачена за 19 дней.

Однако если за 11 рабочих  месяцев положено 28 календарных  дней отпуска, то за 8 месяцев - 20 дней: (28 х 8) / 11 = 20 дней.

Таким образом, расчет показывает, что за один рабочий месяц, дающий право на отпуск, полагается не 2,33, а 2,55 дня отпуска.

Для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины в ООО «ФКЛМ-Сервис» применяют  табель учета использования рабочего времени. Табель заполняется по форме N Т-12 (если учет рабочего времени ведется  вручную) или по форме N Т-13 (если учет рабочего времени ведется на компьютере). (Приложение №3). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий  и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и  часов сверхурочной работы. Табельный  учет осуществляет главный бухгалтер  в табеле учета использования  рабочего времени. Отметку о неявках  или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов (справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др.), которые работники сдают  табельщикам; время простоев устанавливают  по листкам о простое, а часы сверхурочной работы — по спискам. Учет выработки  рабочих в организации осуществляет бухгалтер.

Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных  работников организации устанавливаются  в Положении об оплате труда и  указываются в штатном расписании.

Штатное расписание составляется по форме N Т-3 (утверждена постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26) и утверждается приказом руководителя организации. (Приложение №2)

Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета использования  рабочего времени.

В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются  причины неявок на работу и т. д.

Суммы заработной платы к  выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний  заработной платы. Удержания из зарплаты бывают обязательные (исполнительный лист, налог на доходы физических лиц), для возмещения причиненного работодателю ущерба, в целях погашения работником задолженности работодателю и по заявлению работника. При удержании НДФЛ учитываются стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ). Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма Т-49), которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям работающих.

Заработная плата выплачивается  работнику по месту работы, либо перечисляется по желанию работника  на пластиковую карточку или на счет в банке. Она выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего  трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с  выходным или нерабочим праздничным  днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска  производиться не позднее чем  за три дня до его начала.

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

Заработная плата включается в состав внереализационных расходов, если она начисляется работникам непроизводственных подразделений  организации (отдел кадров, договорной отдел и т.п.).

Заработная плата включается в состав операционных расходов, если она начисляется работникам, занятым  в процессе получения операционных доходов, например заработная плата  работникам, занимающимся сдачей имущества  организации в аренду (если сдача  имущества в аренду не является для  организации обычным видом деятельности).

При начислении заработной платы  таким работникам делают в учете  запись:

Дебет 91-2 Кредит 70- начислена  заработная плата работникам организации.

Таким образом, документальное оформление движения личного состава  и начисления заработной планы –  достаточно важный фактор в деятельности бухгалтерских служб предприятий, так как данные документы должны в полной мере отражать формирование и расходование фонда отплаты  труда на предприятии.

В ООО «ФКЛМ-Сервис» применяется  повременная форма оплаты труда, которая производится на основании  табеля учета использования рабочего времени, в котором отмечается число  отработанных дней и часов.

Кроме основной зарплаты работникам начисляются премии. Основанием для  начислений являются распоряжения по организации, утвержденные генеральным  директором.

В качестве прочих документов, связанных с учетом отработанного  времени, расчетами по оплате труда  и различными удержаниями, применяются:

1. Приказ  о поощрении  работника применяется для оформления  и учета поощрений за успехи  в работе, составляется на основании  представления руководителя структурного  подразделения организации, в  котором работает работник, подписывается  директором;

2. Договоры гражданско-правового  характера (подряда, поручения,  аренды), которые заключается между  организацией и работниками, привлекаемыми  со стороны для выполнения  конкретных работ, которые организация  не может выполнить своими  силами. Эти договоры составляются  в двух экземплярах: один из  них выдается работнику-исполнителю,  второй остается у организации.  Выполненные по договорам работы  оплачивают по счету-заявлению  исполнителя. Основанием для оплаты  работ по счету-заявлению служит  резолюция организации.

 

Начисление заработной платы  в ООО «ФКЛМ-Сервис» осуществляется на основании табеля, который составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. На основании табеля учета использования ра¬бочего  времени, не только учитывают время, отра¬ботанное всеми категориями  служащих, но и контролируют соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается заработная пла¬та, составляется статистическая отчетность по труду.

Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем  дне, о работе в сверхурочное время  и другие отступления от установленного режима работы вно¬сятся в табель только на основании документов (листки нетру¬доспособности, справки, приказы  о выполнении государствен¬ных или  общественных обязанностей и т.п.).

При начислении оплаты труда  в ООО «ФКЛМ-Сервис» оформляется  расчетная ведомость, которая применяется  для расчета заработной платы  всем категориям работающих.

В ООО «ФКЛМ-Сервис» причитающаяся  заработ¬ная плата определяется путем деления установленной  месяч¬ной ставки на календарное  количество дней и умножения полученного  результата на фактически отработанное время.

В октябре 2009г. в ООО «КОНДР»  специалист IT-отдела Ветров В.В. отсутствовал на рабочем месте с 16.10.09 по 21.10.09 в  связи с наличием у него листка нетрудоспособности (Приложение 4).

Расчет больничного листа

Рабочий табель 5-ти дневная  рабочая неделя

Больничный лист с 16.10.09 по 21.10.09

Расчет среднего заработка

Расчетный период - 12 месяцев, предшествующий началу болезни 

Месяц Заработок Дней расчетного периода Отработано дней Норма дней

Сентябрь 2009 г. 22 000,00 30 30 30

Август 2009 г. 22 000,00 31 31 31

Июль 2009 г. 18 086,96 17 17 31

Июнь 2009 г. 22 000,00 30 30 30

Май 2009 г. 22 000,00 31 31 31

Апрель 2009 г. 22 000,00 30 30 30

Март 2009 г. 22 000,00 31 31 31

Февраль 2009 г. 22 000,00 29 29 29

Январь 2009 г. 13 764,71 21 21 31

Декабрь 2008 г. 26 000,00 31 31 31

Ноябрь 2008 г. 26 000,00 30 30 30

Октябрь 2008 г. 26 000,00 31 31 31

ИТОГО: 263 851,67 342 342 366

 

Процент оплаты с учетом непрерывного трудового стажа: 100 %

Ограничение: 18 720 руб/мес

Ограничения для среднедневного пособия по месяцам

 

Период Календарные

(дни) Макс. размер пособия Средний с учетом процента Размер пособия 

Октябрь 2009 г. 31 603,87 603,87 603,87 

 

Расчет пособия по больничному  листу (таблица5)

 

Месяц Время (процент) Среднее пособие Сумма  

Октябрь 2009 г 

За счет работодателя. 2 дн. (100 %) 603,87 1 207,74 

Октябрь 2009 г 

За счет ФСС 4 дн. (100 %) 603,87 2 415,48 

Итого 6 дн. 603,87 3 623,22 

 

Распределение суммы пособия  по источникам выплат и статьям затрат

 

Статья затрат Сумма 

Общехозяйственные расходы 1 207,74 

Фонд социального страхования 2 415,48 

Итого:  3 623,22 

 

Расчет повременного заработка  в анализируемой организации  осуществляется следующим образом.

Специалисту IT-отдела Ветрову  В.В. установлен оклад 22 000 руб.

В октябре 2009 года Ветров В.В. шесть дней находился на больничном листе. Количество рабочих дней по графику  в этом месяце составляло 22 дня, а  количество отработанных дней составило 16 (22 - 6) дней. Сотруднику было на¬числено:

22 000 руб./22 дней х 16 дней = 16 011,64 руб.

Оплата больничного листа  составляет 3 623,22 руб.

Заработок за октябрь 2009 г. составил:

16 011,64 + 3 623,22 = 19 632 руб. 86 коп. 

Удерживается НДФЛ (13%) = 19632,86*13%= 2553 руб. (налог округляется до целого рубля).

Итого за октябрь 2009г. сотруднику Ветрову В.В. на руки причитается  сумма 17 079 руб. 86 коп.

О начисленной заработной плате сотрудники узнают из расчетных  листков (Приложение К).

Заработная плата выплачивается  на основании платежной ведомости.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе  ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками  сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы  по истечении трех дней сдают в  банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и  дата которого проставляются на последней  странице ведомости.

Анализируя порядок документального  оформления в ООО «ФКЛМ-СЕРВИС», необходимо отметить, что:

- в организации с работниками  заключается трудовой договор,  который регулирует отношения  между работником и работодателем;

- для отражения учета  рабочего времени, порядка начисления  зарплаты, ее выдачи и др. моментов  касающихся учета  труда и  его оплаты, используются формы  первичной документации, рекомендованные  Госкомстатом Российской Федерации;