Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Для организации выплат заработных плат работникам на предприятиях создаются (утверждаются) специальные фонды. В  состав фонда заработной платы включают суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные  выплаты, стимулирующие доплаты  и надбавки, премии, поощрительные  выплаты, а также оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический  характер. К выплатам социального  характера относят денежные выплаты, связанные с предоставленными работникам социальными льготами, в частности  на лечение, отдых, проезд, трудоустройство. Основные выплаты работникам, производимые предприятием и  включаемые в себестоимость  продукции, отражаются по дебету счетов 08, 20, 23, 25, 26 и 29[36, c.88]. 

По общему правилу заработная плата в РФ выплачивается работникам в денежной форме в национальной российской валюте, то есть в рублях. Тем не менее, в соответствии с  коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению  работника оплата труда может  производиться и в неденежной форме. При этом, как указывается  в статье 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Законом не допускается выплата  заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и  иных токсических веществ, оружия, боеприпасов  и других предметов, в отношении  которых установлены запреты  или ограничения на их свободный  оборот. 

Целью аудита расчетов с персоналом является проверка соблюдения действую¬щего  законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний  из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов  расчетов между предприятием и его  работниками.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий  по причине их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты  по прочим операциям: личному страхованию, предоставленным ссудам, оплате товаров  в кредит, возмещению причиненного ущерба и др.

Источниками информации для  проверки расчетов с персоналом являют¬ся: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового  характера (подряда, безмездного оказа¬ния  услуг и другие формы трудового  договора), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров  кредит и др., табеля учета использования  рабочего времени и учета заработной платы (ф. № Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомо¬сти (ф. №№ Т-49, Т-51 и Т-53), лицевые счета (ф. № Т-54) и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первич¬ными документами, акты инвентаризации имущества, учетные  регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94 и др., Главная  книга, бухгалтерская отчетность, Положение  об учетной политике предприятия  и др.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются[25, c.109]:

­ подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

­ установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

­ проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

­ проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям.

Что касается всех прочих выплат, в том числе и отпускных, то в подавляющем большинстве случаев  их расчёт и начисление производится с учётом среднего размера заработной платы работника. Здесь аудитор обращает внимание, прежде всего, на исходные данные (оклад сотрудников) и общие правила расчёта среднего размера заработной платы. Согласно статье 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему суммы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. 

При работе с данными, содержащими  сведения о среднем размере заработной платы, аудитору следует помнить, что  порядок определения этого размера  для каждого конкретного случая может иметь свои собственные  особенности. Так, например, средний  дневной заработок, кроме случаев  определения среднего заработка  для оплаты отпусков и выплаты  компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы  заработной платы, фактически начисленной  за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. А при установлении работнику  неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок  исчисляется путем деления суммы  фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей  недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период. Поэтому во всех подобных случаях проверяющему надлежит пользоваться нормами, содержащимися  в Постановлении Правительства  РФ от 11 апреля 2009 г. N 213 “Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы”. 

Аудит сводных расчётов по оплате труда ведётся с истребованием  от руководства организации и  работников её бухгалтерии расчётно-платёжных  ведомостей, лицевых счетов сотрудников, а также всей первичной документации по учёту заработной платы и её выработке. Расчёты с работниками  предприятия по заработной плате  осуществляются по счёту 70 “Расчёты с  персоналом по оплате труда”. По кредиту  этого счёта должно происходить  отражение оплаты труда (в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство), оплаты труда, начисленные за счет образованного  в установленном порядке резерва  на оплату отпусков работникам (в корреспонденции  со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”) и социальных пособий (в корреспонденции  со счетом 69 “Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению”). Дебет  счёта 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” фиксирует выплаченные суммы  оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в  капитале организации, а также суммы  начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. 

Депонированные суммы  заработных плат отражаются по дебету счёта 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” и кредиту счёта 76 “Расчёты с разными кредиторами и дебиторами”. Учёт по счёту 70 ведётся в отношении  каждого работника предприятия. При проверке вышеуказанных счетов, которая может осуществляться как  при помощи данных журналов-ордеров (при журнально-ордерной учётной  форме), так и данных, содержащихся в оборотных ведомостях (при автоматизированной форме учёта), аудитору важно установить соответствие сальдо этих счетов показателям  баланса. Поэтому главными объектами  аудиторского анализа на этом этапе  должны служить такие балансовые статьи, как “Кредиторская задолженность  перед персоналом организации”, “Кредиторская  задолженность перед государственными внебюджетными фондами” и “Прочие  дебиторы”. 

Важным этапом проверки является установление факта правильности расчётов удержанных из заработной платы денежных сумм. В число наиболее распространённых на практике правовых оснований для  удержания из доходов граждан  входят подоходный налог, исполнительные листы и кредитные договоры. Исчисление суммы каждого удержания может зависеть как от требований законодательства (например, от установленного процента удержаний), так и от фактических обстоятельств конкретного случая (например, от количества несовершеннолетних детей у работника, выплачивающего алименты)[15, c.90]. Так, правильность расчёта удержанного налога на доходы физических лиц определяется с учётом всех принадлежащих работнику льгот, размера налогооблагаемой базы, а также налоговой ставки (13%), установленной статьёй 224 НК РФ.

Также удержания из заработной платы работника могут производиться  в целях погашения его задолженности  перед работодателем в случаях  неотработанного аванса, выданного  работнику в счет заработной платы, неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного  в связи со служебными целями, излишней выплаты работнику сумм вследствие счетных ошибок, и в некоторых  других случаях. При этом аудитору следует  учитывать, что Закон предоставляет  работодателю право принять решение  об удержании из заработной платы  работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения  задолженности или неправильно  исчисленных выплат, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

 

 

РАЗДЕЛ 2 АНАЛИЗ И УЧЕТ ПЕРСОНАЛА  ООО " ФКЛМ-Сервис "

2.1 Характеристика субъекта  и оценка трудового потенциала  ООО "ФКЛМ-Сервис"

Объектом прохождения  производственной практики является общество с ограниченной ответственностью  ООО "ФКЛМ-Сервис".

Местонахождение ООО «ФКЛМ-Сервис» (Юридический адрес): 107553,Москва г. Черкизовская Б. ул, 125,стр 4.

ООО «ФКЛМ-Сервис» зарегистрировано 30.05.02. Получено Свидетельство о постановке на учет серия 77 №011039830 от 30.05.02 выдано Межрайонной ИФНС России №46 по г.Москве. ООО «ФКЛМ-Сервис» является юридическим  лицом и действует на основании  Устава и законодательства России.

Учредителем ООО «ФКЛМ-Сервис»  является юридическое лицо – ЗАО  «Футбольный клуб «Локомотив». Основным видом деятельности ООО «ФКЛМ-Сервис»  является: Деятельность ресторанов и  кафе. ООО «ФКЛМ-Сервис» является юридическим лицом, имеет самостоятельный  баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую  печать. ООО «ФКЛМ-Сервис»  приобретает  права юридического лица с момента  государственной регистрации. ООО  «ФКЛМ-Сервис» для достижения целей  своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать  имущественные права и нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «ФКЛМ-Сервис» отвечает по своим обязательствам всем своим  имуществом; а его учредители несут  риски по обязательствам в пределах своей доли взноса в уставный фонд.

 

Размер уставного капитала – 10 000 руб. 

Основные технико-экономические  показатели деятельности ООО «ФКЛМ-Сервис»  согласно формы №2 отчетности предприятия (Приложение 1, 2) представлены в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1

Основные технико-экономические  показатели деятельности ООО «ФКЛМ-Сервис»  за 2007 - 2009гг.

Показатели Годы Абсолютное отклонение Темп роста, %

2007 2008 2009 2008 к 2007 2009 к

2008 2008 к 2007 2009 к

2008

1.Выручка от реализации  товаров, продукции, работ, услуг,  тыс. р. 30292,90 67913,20 93281,78 37620,30 25368,58 224,2 137,4

2. Себестоимость реализации  товаров, продукции, работ, услуг,  тыс. р. 21976,00 46240,70 69827,28 24264,70 23586,58 210,4 151,0

3. Прибыль от реализации, тыс. р.  -356,44 7424,45 2496,18 7780,89 -4928,27 -2082,9 33,6

4. Прибыль отчетного года, тыс. р. 573,40 8604,13 6646,06 8030,73 -1958,07 1500,5 77,2

5. Фонд оплаты труда,  тыс. р. в год 38009,16 58080 55534,82 20070,84 -2545,18 152,8 95,62

6. Численность, чел. 307,00 311,00 282,00 4,00 -29,00 101,3 90,7

7. Средняя заработная плата,  р. 10317,4 15562,7 16411,00 5245,3 848,38 150,8 105,45

8. Среднегодовая стоимость  основных производственных фондов, тыс. р. 75237,80 75290,50 75908,20 52,70 617,70 100,1 100,8

9. Фондоотдача, р. 0,403 0,902 1,229 0,499 0,327 224,0 136,2

 

Анализ основных технико-экономических  показателей показал, что за 2007-2008 гг. произошел рост прибыли отчетного  года на 8030,73 тыс. р., в том числе  рост прибыли от реализации составил 7780,89 тыс. р. Данное увеличение произошло  под влиянием возрастания величины выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг на 124,19%, или 37620,3 тыс. р. В свою очередь себестоимость  реализации товаров, продукции, работ, услуг росла немного меньшими темпами (темп прироста–110,41%), что является положительным моментом.

За 2008г. прибыль отчетного  года снизилась на 1958,07 тыс. р., или  на 22,8 %. Еще более стремительными темпами в 2009г. снижалась прибыль  от реализации товаров, продукции, работ, услуг на 4928,27 тыс. р. (темп роста 33,6 %). В тоже время себестоимость реализации резко возросла – на 23586,58 тыс. р. (или на 51 %). Выручка от реализации возросла на 37,4 % (или на 25368,58 тыс. р.). Все это говорит об ухудшении  ситуации на предприятии за последний  год.

За 2007-2008 гг. численность работников ООО «ФКЛМ-Сервис» увеличилась  с 307 до 311 чел. При этом фонд оплаты труда  возрос почти вполовину, составив в 2008 г. 58080 тыс. р. Таким образом, средняя  заработная плата возросла на 5245,3 р. (или на 50,8%).

За 2008-2009 гг. численность работников сократилась на 29 чел. При этом фонд оплаты труда уменьшился на 4,38 %, составив в 2009 году 55534,82 тыс. р. Следовательно, средняя  заработная плата увеличилась на 5%, составив в 2009 г. 16411,08 тыс. р. в месяц.

Также наблюдался рост такого качественного показателя как фондоотдача  на 0,499 в 2008 году (или на 124,0 %), на 0,327 (или  на 36,2 %) в 2009 году.

Общая численность персонала  ООО «ФКЛМ-Сервис»  составляет 282 человек, из них 3 человек - руководители, 33 человек - специалисты, 22 человек –  другие служащие, 224 человек – рабочие.

Динамика численности  персонала каждой группы по ООО «ФКЛМ-Сервис»  представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Динамика численности  персонала  ООО «ФКЛМ-Сервис»  по категориям персонала  в 2007 – 2009 гг.

Категория персонала Численность, чел. В % к итогу

2007 год 2008 год 2009 год 2007 год 2008 год 2009 год

Персонал предприятия, всего 307 311 282 100 100 100

В том числе:           

рабочие 244 248 224 79,5 79,7 79,4

рабочие основные 148 151 154 48,2 48,5 54,6

рабочие вспомогательные 96 97 70 31,3 31,2 24,8

служащие 63 63 58 20,5 20,3 20,6

руководители  3 3 3 1 1 1,1

специалисты 36 35 33 11,7 11,3 11,7

другие служащие 24 25 22 7,8 8,0 7,8

 

На рисунке 2.1 изображена диаграмма, характеризующая динамику работников ООО «ФКЛМ-Сервис», а  на рисунке 2.2 представлена структура  персонала комбината на конец 2009 года.

В целом, представленная структура  характерна для производственных предприятий, на которых большая часть сотрудников  приходится на категорию промышленно-производственного  персонала.

Организационная структура  ООО «ФКЛМ-Сервис» относится к  линейно-функциональным. Отдел продаж построен по географическому принципу.

Представленная структура  характерна для производственных предприятий, на которых большая часть сотрудников  приходится на категорию промышленно-производственного  персонала.

 

 

Рис. 2.1. Изменение численности  персонала ООО «ФКЛМ-Сервис» в 2007 – 2009 гг.