Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим  основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена  зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой  продукции или товаров, начисляют  в корреспонденции со счетом 44 "Расходы  на продажу":

Дебет 44 Кредит 70 - начислена  зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

При начислении взносов делается запись:

Отражают начисление единого  социального налога по кредиту счетов 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению":

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1  начислен ЕСН по заработной плате  в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-2-1 субсчет "Расчеты по ЕСН"- начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный  бюджет;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3-1 - начислен ЕСН по заработной плате  в части, которая подлежит уплате в федеральный фонды обязательного  медицинского страхования.

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3-2 - начислен ЕСН по заработной плате  в части, которая подлежит уплате в территориальный фонды обязательного  медицинского страхования 

При начислении взноса на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  делают запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...)  Кредит 69-11- начислен взнос на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  с суммы заработной платы.

Затем отражают начисление единого  социального налога и взносов  на обязательное пенсионное страхование:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...)  Кредит 69-2-2 - начислен ЕСН по заработной плате  в части, которая подлежит уплате в страховую часть;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...)  Кредит 69-2-3 - начислен ЕСН по заработной плате  в части, которая подлежит уплате в накопительную часть;

Выплату заработной платы  оформляют записью:

Дебет 70 Кредит 50-1- выплачена  заработная плата из кассы организации.

Если заработная плата  перечисляется работнику по безналичному расчету, отражают это так:

Дебет 70 Кредит 51 - перечислена  заработная плата по безналичному расчету  на банковский счет работника.

Расчеты для определения  суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки, работникам ООО «ФКЛМ-Сервис»  производят в расчетной ведомости  за отчетный период.

Заработная плата начисляется  работникам ООО «ФКЛМ-Сервис» в  зависимости от числа отработанных дней согласно табелям учета отработанного  рабочего времени.

Начисление заработной платы  отражается по кредиту счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" в  корреспонденции со счетами для  учета затрат в зависимости от характера работы того или иного  сотрудника.

В синтетическом учете  для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

­ Оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

­ Оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

­ Оплаты труда в счет будущих периодов – в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»

­ Начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

­ Начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

­ Оплаты труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, - в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов  от участия в капитале организации, а также суммы начисленных  налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам).

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками  организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты  субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным  займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению  материального ущерба» и др.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются:

­ Суммы предоставленного работникам организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

­ Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, отнесенные с кредита счетов 97 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и другие.

На сумму платежей, поступивших  от работников-заемщиков или виновных в недостаче и порче ценностей  лиц, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в  корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости  от принятого порядка платежа), а  также со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных  недостач при отказе во взыскании  ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому  работнику организации.

Учетом личного состава  работников в ООО «ФКЛМ-Сервис»  занимается начальник отдела кадров. Первичными документами по учету  численности работников и их движения являются приказы о приеме, увольнении, о предоставлении отпусков  и  основным документом, утверждающим численность  на предстоящий отчетный год, является штатное расписание, которое утверждается приказом руководителя организации.

Работников принимают  на работу в ООО «ФКЛМ-Сервис»  на основании личного заявления. Составляется приказ о приеме работника  на работу, который утверждается директором (приложение А).

Приказ о приеме на работу сотрудников в ООО «ФКЛМ-Сервис»  составляется по унифицированной форме  №Т-1.

Приведенный приказ содержит распоряжение о приеме на работу приемщика  – сдатчика Плакушко Николая Сергеевича. Приведенный документ содержит все  обязательные реквизиты приказа, которыми  являются:

- наименование организации  – ООО «ФКЛМ-Сервис»;

- название вида документа  – ПРИКАЗ;

- дата и регистрационный  номер документа - №02-пп от 11.01.2009  г.;

- заголовок к тексту  – о приеме работников на  работу;

-  подпись руководителя  организации. 

С приказом знакомят вновь  прибывшего работника. С работником, принимаемым на постоянную работу в  ООО «ФКЛМ-Сервис», заключается трудовой договор, в котором оговаривают  права и обязанности работника, форму оплаты труда, размер и порядок  выплаты заработной платы, условия  и порядок работы, срок действия договора. В последствие условия  договоров уточняются в дополнительных соглашениях.

Каждому работнику при  приеме на работу присваивается табельный  номер, который в дальнейшем проставляется  на всех документах по учету личного  состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или  перевода работника на другую работу, его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому  работнику в течение одного - двух лет.

Сторонами трудового договора являются работник и работодатель. Работник - гражданин Российской Федерации  либо иностранный гражданин или  лицо без гражданства, состоящий  в трудовом правоотношении с работодателем  на основании заключенного трудового  договора. Работодатель - юридическое  либо физическое лицо, заключившие  трудовой договор с работником.

Права и обязанности работодателя в трудовом правоотношении осуществляются руководителем организации или  другими должностными лицами и коллегиальными органами, действующими в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами или учредительными документами организации.

Долгое время в российском законодательстве отсутствовал перечень документов, необходимых для поступления  на работу. В статье 65 Трудового кодекса  перечислены эти документы.

При заключении трудового  договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю:

- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

- трудовую книжку, за исключением  случаев, когда трудовой договор  заключается впервые или работник  поступает на работу на условиях  совместительства;

- страховое свидетельство  государственного пенсионного страхования;

- документы воинского  учета - для военнообязанных и  лиц, подлежащих призыву на  военную службу;

- документ об образовании,  о квалификации или наличии  специальных знаний - при поступлении  на работу, требующую специальных  знаний или специальной подготовки.

При приеме на работу заполняется  личная карточка работника (форма Т-2), ему присваивается табельный  номер, который проставляется в  документах учета кадров, использования  рабочего времени и расчетов по оплате труда. На каждого работника в  бухгалтерии организации открывается  лицевой счет (формы Т-54 и Т-54а) (Приложение Б), в котором указывается  фамилия, имя, отчество; цех, отдел; категория; табельный номер; количество детей; дата приема и т.д., суммы ежемесячно произведенных начислений и удержаний  из заработной платы.

Так, рассматриваемый трудовой договор №18 (Приложение В) был заключен 22 января 2007 г. с работником Авдеевым Сергеем Ивановичем, принимаемым  на должность начальника отдела сбыта.

Рассматриваемый трудовой договор  содержит сведения о должности, на которую  принимается работник, - начальник  отдела сбыта, об обязанностях и правах работодателя и работника. В договоре прописаны условия труда сотрудника, режим труда и отдыха. Так, указано, что сотрудник принимается на пятидневную рабочую неделю, продолжительность  одной смены работы – 8 часов, предоставляет 1 час на обед.

В трудовом договоре указан оклад, который устанавливается  вновь принятому сотруднику – 23 000 руб.

Трудовой договор составляется в двух экземплярах: один остается в  организации, второй —  передается работнику.

Основные сведения о работниках заносятся   в личную карточку работника формы Т-2, где указывается  фамилия, имя, отчество работника, специальность, образование, общий стаж, дата приема на работу, семейное положение, домашний адрес и другие данные на основании  сведений предоставленных работником в соответствующих документах (Приложение Г).

При переводе на другую работу составляется приказ по кадрам о переводе на другую работу, один экземпляр заносится  в личное дело работника, второй  передается главному бухгалтеру (приложение Д).

Так, в апреле 2009 г. с должности  менеджера на должность коммерческого  директора была переведена Григорьева Ирина Валерьевна, что было закреплено в изменении к трудовому договору, заключенному с ней, а также был  составлен приказ.

О предоставлении отпуска  так же составляется приказ по кадрам (Приложение Е), в котором содержатся сведения о дате начала и окончания  отпуска, продолжительности отпуска.

Право на отпуск предоставляется  по истечении 6 месяцев непрерывной  работы в исследуемой организации. Отпуск за последующие годы может  быть предоставлен в любое время, в том числе авансом. Замена отпуска  компенсацией может быть произведена  только при увольнении работника. За работником, находящимся в отпуске  сохраняется средний заработок. Сумма отпускных должна быть выплачена  не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска.

Правом на ежегодный оплачиваемый отпуск обладают лица, работающие по трудовому  договору в ООО «ФКЛМ-Сервис», независимо от степени их занятости, места вы¬полнения  трудовых обязанностей, занимаемой должности  или выполняемой работы, срока  трудового договора и формы опла¬ты  труда.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работ¬никам продолжительностью не менее 28 календарных дней в соответствии с действующим законодательством. Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в состав отпуска  не включаются и не оплачиваются.

Расчет отпускных осуществляется по следующей методике:

1. Устанавливается средний  заработок сотрудника за 12 месяцев  перед отпуском. В расчет включаются  все надбавки, в том числе сверхурочные, за работу ночью, в выходные  и праздники, премии, бонусы, вознаграждения  за год. Но в расчет не  включаются  разовые премии и  кредиты.

2. Рассчитывается  общее  количество отработанных дней. Для  этого берется число месяцев  отработанных полностью с коэффициентом  29,4. Затем берется каждый неполный  месяц, количество отработанных  в нем дней умножается на 1,4. Складываются все полученные  результаты.