Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета по расчетам с  персоналом по оплате труда проводят согласно схеме установления тождества  учетных и отчетных данных (рис. 2.5).

Баланс - соответствующая  строка и графа

ê

Главная книга – сальдо счета 70 на начало и конец отчетного  периода

ê

Регистр синтетического учета  счета 70 - сальдо счета 70 на конец отчетного  периода

ê

Сводка расчетно-платежных  ведомостей - итог сумм к выплате

ê

Расчетно-платежные ведомости - итог сумм к выплате по всем ведомостям

ê

Лицевые счета - итог сумм к  выплате по всем счетам

 

Рис. 2.5. Установление тождества  учетных и отчетных данных

При обнаружении несоответствий необходимо установить причину расхождений.

На заключительном этапе  осуществляется аудит расчетов по единому  социальному налогу.

С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог (ЕСН) 26%, который предназначен для мобилизации  средств для реализации права  граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального  страхования РФ, а также Фонд обязательного  медицинского страхования. Поэтому  при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для  исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить  порядок  и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование  и проверить правильность отражения  соответствующих хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета.

Работодатель должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Страховой тариф разделен на две части. За счет первой части  будет финансироваться страховая, а за счет второй – накопительная  часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника.

Так для лиц, рожденных  в 1966г. и старше страховая часть  пенсионных отчислений облагается в  размере 14%, накопительная часть  на этих сотрудников не распространяется. Для лиц, рожденных в 1967г. и моложе страховая часть пенсионных отчислений составляет 8%, накопительная – 6%.

 На основании гл.24 НК  РФ и закона №167-ФЗ за три  дня до получения зарплаты, а  если она не выплачивалась,  то не позднее 12-го числа  месяца, следующего за отчетным, организация должна уплатить  двумя платежными поручениями  14% от фонда оплаты труда (страховой  взнос) на счет ПФР. Не позднее  15-го числа месяца, следующего  за выдачей зарплаты, необходимо  отправить платежное поручение  на оплату ЕСН (в части перечислений  в федеральный бюджет).

Социальное страхование  распространяется на все категории  трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов  предприятий. Средства ФСС РФ расходуются  на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу  за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

Страховые взносы в размере 2,9%, направляемые предприятием в ФСС  РФ, являются составной частью ЕСН  и регулируются главой 24 НК РФ «Единый  социальный налог».

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям  ст. 241 НК РФ.

Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ,  и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее  на сумму  произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных  законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение  на оплату налога (страхового взноса). 

Обязательное медицинское  страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности  в получении медицинской и  лекарственной помощи. В этих целях  все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять  взносы в фонды обязательного  медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Т.к. медицинское страхование  создано с целью гарантии гражданам  на случай возникновения необходимости  медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого  создаются Федеральный (ФФОМС РФ) (1,1%) и территориальные (ТФОМС РФ) (2%) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные  некоммерческие финансово-кредитные  учреждения.

Данный налог должен быть перечислен не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями  на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ. 

Обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  производится в соответствии с Федеральным  законом от 24 июля 1998г. № 125-ФЗ.

Страховые взносы на обязательное страхование (0,2%) начисляются на заработную плату, начисленную работникам организации, а так же на все виды надбавок и доплат, премиальных вознаграждений иных выплат, производимых работодателем. В соответствии с п. 1 ст.125 Закона №125 страховые взносы выплачиваются  страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидок и надбавок, устанавливаемых страховщиком. Поэтому  аудитору необходимо удостовериться в  наличии уведомления, в котором  указывается страховой тариф, установленный  для ООО «ФКЛМ-Сервис».

Оформление результатов  аудита и предложения для аудиторского заключения. Правило (стандарт) аудиторской  деятельности "Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности" определяет, что аудиторское  заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские  процедуры и их результаты, можно  выразить мнение для составления  условно положительного аудиторского заключения.

ООО «ФКЛМ-Сервис» заключил договор с аудиторской фирмой АКГ «Гориславцев и Ко» на проведение аудиторской проверки. После оценки объема работ, пожеланий учредителя ООО «ФКЛМ-Сервис» аудиторская  фирма назначила исполнителя  аудиторской проверки - Клопотовскую Марину Михайловну.

Аудитор в первую очередь  проверил наличие в ООО «ФКЛМ-Сервис»  нормативных актов, регулирующих оплату труда, чтобы удостовериться, что  в ООО «ФКЛМ-Сервис» соблюдаются  требования трудового законодательства.

Проверяя ООО «ФКЛМ-Сервис»  аудитор проверил наличие, содержание и исполнение коллективного договора, трудовых договоров сотрудников. Аудитор  выяснил, что в Обществе применяется  повременно-премиальная система  оплаты труда.

На следующем этапе  аудитор проверил первичные документы  по начислению заработной платы. В Табеле учета рабочего времени у сотрудника Ветрова В.В. отражен больничный лист; у сотрудника Трантиной Л.С. отражен отпуск; у сотрудника Куликовой  М.Ю. пятидневная рабочая неделя по 7 рабочих часов в день, что  соответствует Приказу по данному  сотруднику о сокращении на 1 час  рабочего дня по семейным обстоятельствам.

При повременно-премиальной  системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они  фактически отработали, в соответствии с установленными часовыми (дневными) тарифными ставками (окладами). Аудитор  выборочно проверил начисление заработной платы по следующим сотрудникам:

Ветров В.В.

Заработная плата по трудовому  договору составляет 22 000 руб. 00 коп. Сотрудник  из 22 дней отработал 16 дней.

22 000 / 22 * 16 = 16 011,64

данные суммы соответствуют  начислению по бухгалтерии Общества.

Куликова М.Ю.

Заработная плата по трудовому  договору составляет 30 000 руб. 00 коп. Сотрудник  из 176 часов отработал 154 час.

30 000 / 176 * 154 = 26 250,00

данные суммы соответствуют  начислению по бухгалтерии Общества.

Исходя из выборочной проверки аудитор заключает, что начисление заработной платы в Обществе производится в соответствии с трудовыми договорами в полном объеме.

В соответствии со ст. 114 ТК РФ всем работникам предприятий предоставляются  ежегодные оплачиваемые отпуска  с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка. В  проверяемом месяце в Обществе в  отпуске находился только один сотрудник. Аудитор проверил обоснованность предоставления отпуска сотруднику Трантиной Л.С., так как трудовой стаж этого сотрудника на данном предприятии меньше шести  месяцев, и проверил арифметическую правильность начисления отпускных  сумм:

начислено сотруднику за весь период - 157 500,00

дней по календарю отпуска  – 128,98

157 500,00 / 128,98 = 1 221,12 средний  заработок

14 дней отпуска * 1 221,12 = 17 095,68 сумма отпускных

17 095,68 – 13% НДФЛ (2 222) = 14 873,68 сумма к выплате

Отпускные выплачиваются  работнику не позднее чем за три  дня до его начала (ст. 136 ТК РФ). Аудитор  проверил, что сотруднику Трантиной  Л.С. сумма 14 873 руб. 68 коп. была выдана 09 октября 2008г., что соответствует  соблюдению законодательства.

Выплата пособия по временной  нетрудоспособности работнику гарантируется  ст. 183 ТК РФ, а так же Федеральным  законом от 16 июля 1999г. №165-ФЗ «Об  основах обязательного социального  страхования». Порядок начисления пособия  по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с Федеральным  законом от 22 декабря 2005г. №180-ФЗ. Размер пособия ограничен и в 2009г. составляет 18 720 рублей за полный календарный месяц. Кроме того, пособия по временной  нетрудоспособности выплачиваются  следующим образом:

1. за первые два дня временной нетрудоспособности – за счет средств работодателя;

2. за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности – за счет средств ФСС России.

В Обществе в октябре 2008г. листок нетрудоспособности имеется  у одного сотрудника – Ветрова  В.В. Аудитор проверил размер начисленного пособия по временной нетрудоспособности с учетом ограничения, и отнесение  пособия за счет работодателя и за счет ФСС:

№ п/п Начало периода болезни Окончание периода болезни Дневное пособие с учетом процента оплаты Дневное пособие с учетом ограничений Пособие за счет работодателя (первые два календарных дня) Пособие за счет ЕСН в части ФСС Всего начислено

1 16.10.08 21.10.08 771.50 603.87 1207.74 2415.48 3623.22

Данный расчет соответствует  требованиям законодательства.

Исходя из выборочной проверки начислений, проверки начисления отпускных, проверки начисления пособия по временной  нетрудоспособности  аудитор заключает, что начисление заработной платы  в Обществе производится в соответствии с коллективным договором, трудовыми  договорами и законодательством  России.

 При проведении аудиторской  проверки расчетов с персоналом  ООО «ФКЛМ-Сервис» была составлена  рабочая документация. Цель подготовки  рабочих документов - это документальное  подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Документирование аудита" (п.2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда было составлено описание аудиторских процедур (Приложение 7).

В результате проверки было выявлено следующее.

При проверке оформления первичных  документов установлено, что отсутствуют  приказы на замещение первых лиц, не на всех расчетно-платежных ведомостях имеется подпись руководителя и  главного бухгалтера (по словам главного бухгалтера, подобное имеет место  из-за спешки в оформлении документов и носит разовый характер).

При проверке системы начислений заработной платы нарушений не установлено. Оплата труда осуществлялась согласно действующим расценкам, премирование носило обоснованный характер. Также  установлена правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за работу в сверхурочное время, за работу в  выходные и праздничные дни. Однако на ООО «ФКЛМ-Сервис» отсутствует  коллективный договор (по словам главного бухгалтера он временно потерялся).

Анализируя обоснованность льгот и удержаний из заработной платы, можно отметить следующие  нарушения:

отсутствуют заявления работников о предоставлении им льгот;

необоснованное списание на себестоимость продукции для  целей налогообложения расходов на обучение, подготовку и переподготовку кадров при отсутствии лицензии у  организации, оказавшей услуги образовательного характера (ситуация спорна, поскольку  отзыв лицензии у образовательного учреждения на данный момент пересматривается в Министерстве образования РФ).

Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета показал следующее:

сальдо по счету 70 Главной  книге и в балансе предприятия  сходится;

в балансе по счету 70 развернутое  сальдо: кредитовое, отражающее задолженность  общества рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его  отсутствием денег на расчетном  счете), и дебетовое, показывающее задолженность  рабочих и служащих обществу по заработной плате, что свидетельствует о  плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 126,220 тыс. руб., по кредиту она равна  – 415,771 тыс. руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с  данными Главной книги. В самой  же Главной книге обнаружено много  исправлений; бухгалтер по оплате труда  объясняет это неточностью подсчетов  еще в первичных документах (все  исправления подписаны бухгалтером).

Сверка данных Главной  книги со сводом начислений и удержаний  расхождений не выявила. В расчетно-платежной  ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные  взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы  совпадают с данными расчетных  листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).