Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

 

 

Рис. 2.2. Структура персонала  ООО «ФКЛМ-Сервис» по категориям на конец 2009 года

Практически 70% сотрудников  ООО «ФКЛМ-Сервис» приходится на женщин, что характерно для предприятий  пищевой промышленности.

Структура персонала по уровню образования (общего и специ¬ального) характеризует выделение лиц, имеющих  высшее обра¬зование; незаконченное  высшее (более половины срока обучения); среднее специальное; среднее общее; неполное среднее; начальное. Анализ структуры  персонала ООО «ФКЛМ-Сервис» по уровню образования приведен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Структура персонала ООО  «ФКЛМ-Сервис» по уровню образования  на конец 2009 года

Образование Численность, чел. В % к итогу

Высшее образование 45 16,0

Незаконченное высшее образование 14 4,9

Среднее специальное образование 223 79,1

Итого 282 100,0

 

На рисунке 2.3 изображена диаграмма, характеризующая распределение  работников по уровню образования.

 

Рис. 2.3. Распределение работников ООО «ФКЛМ-Сервис» по уровню образования  на конец 2009 года

Уровень образования персонала  ООО «ФКЛМ-Сервис» недостаточно высок  - только  20,9% сотрудников  имеют высшее или незаконченное  высшее образование. Остальные сотрудники комбината имеют диплом о среднем  специальном образовании, что характерно для предприятия пищевой промышленности.

Рассмотрим распределение  работников организации  по образованию. В организации  присутствуют три  группы  работников (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Распределение работников по образованию

Образование работников Удельный вес, %

2008 год 2009 год

Численность работников 100,0 100,0

Высшее 16,0 16,0

Неоконченное высшее 5,4 4,9

Среднее образование или  училище 78,6 79,1

 

Из таблицы 2.4 видно, что  наибольший удельный вес занимают работники, имеющие среднее образование  или училище, более того в динамике удельный вес работников с таким  образованием увеличивается на 0.5 пунктов. На группу работников с высшим образованием приходится всего 16% в базисном году и отчетном году. Также наблюдается  снижение удельного веса работников, имеющих неоконченное высшее образование, хотя их доля в общей численности  работников  тоже невелика.  Из этих данных следует вывод, что руководству  организации  необходимо предпринять  меры для закрепления в организации  квалифицированных  работников.

Проанализируем распределение  работников по возрасту и  определим  средний возраст работников организации. По возрасту работники распределены на три группы: до 30 лет, от 30 до 50 лет  и старше 50 лет (таблица 2.5).

Итак, персонал организации  преимущественно представлен сотрудниками от 30 до 50 лет. Необходимо отметить, что  в 2009 году наблюдается повышение  доли молодых специалистов в составе  персонала ООО «ФКЛМ-Сервис».

Таблица 2.5

Распределение работников по возрасту

        Удельный вес %

  2008 2009 Абсолютное отклонение (чел.) 2008 2009

до 30 48 39 9 15,43% 13,83%

от 30 до 50 208 196 12 66,88% 69,50%

старше 50 55 47 8 17,68% 16,67%

Всего 311 282 29 100,00% 100,00%

 

Стаж работников ООО «ФКЛМ-Сервис»  представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Распределение персонала  ООО «ФКЛМ-Сервис» по стажу работы

Стаж работы в организации Структура, %

2007г. 2008 г. 2009 г.

Всего сотрудников 100,0 100,0 100,0

до 1 года 5,8 10,8 5,7

от 1 года до 5 лет 28,9 24,2 31,6

от 5 до 8 лет 28,1 25,4 21,5

более 8 лет 37,2 39,6 41,2

 

Структура персонала по стажу  работы на конец 2009 года приведена на рисунке 2.4.

Анализ стажа работы сотрудников  ООО «ФКЛМ-Сервис» свидетельствует  о том, что 41,2% сотрудников работает в организации более 8 лет. В принципе это положительно характеризует  кадровый состав организации, свидетельствует  о его постоянстве. Но в тоже время  сопоставление стажа работы сотрудников  с возрастной диаграммой позволяет  сделать вывод, что возраст опытных  сотрудников ООО «ФКЛМ-Сервис»  превышает 50 лет, что делает очень  сильным движение против введения всякого  рода нововведений как в целом  в управлении организацией, так и  в части вопросов управления персоналом.

В целом, трудовой потенциал  сотрудников ООО «ФКЛМ-Сервис»  можно оценить достаточно высоко – в организации работают опытные  сотрудники, высококвалифицированные  специалисты в своей области.

 

Рис. 2.4.  Структура персонала  ООО «ФКЛМ-Сервис» по стажу работы на конец 2009 года

Между тем, в организации  существует проблема привлечения молодых  специалистов, организации эффективной  работы по управлению персоналом в  целях удержания высококвалифицированных  кадров.

В таблице 2.7 представлены результаты анализа движения рабочей силы по ООО «ФКЛМ-Сервис» в 2007– 2009  гг.

Таблица 2.7

Анализ движения персонала  ООО «ФКЛМ-Сервис» в 2007 – 2009 гг.

Сравнительный анализ по годам 2007 2008 2009

Среднесписочная численность  на конец года 307 311 282

Принято работников за год 18 22 10

Уволено работников за год 14 18 39

 

Относительные показатели движения персонала по предприятию приведены  в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Относительные коэффициенты движения персонала ООО «ФКЛМ-Сервис»  в 2007 – 2009 гг.

Показатель 2007 2008 2009

Коэффициент оборота кадров 10,4 7,4 17,4

Коэффициент оборотов по приему 5,9 7,1 3,5

Коэффициент постоянства  кадров 98,7 92,6 72,9

Коэффициент выбытия (текучести) кадров 4,6 5,8 13,8

 

Итак, необходимо отметить, что  в 2009 году происходит повышение коэффициента текучести кадров с 5,8 до 13,8, что негативно  характеризует деятельность ООО  «ФКЛМ-Сервис».

Уменьшение количества уволенных  и принятых работников приводит снижению коэффициента общего оборота в 2009 году с 7,4 до 17,4.

Необходимо отметить, что  высокая текучесть кадров наблюдается  в отделе по работе с клиентами  ООО «ФКЛМ-Сервис». За 2009 год в  нем сменилось 5 сотрудников, что  представляет собой большую часть  персонала отдела (67%). Основная причина  увольнения – низкая заработная плата  менеджеров, работающих в этом отделе. Таким образом, руководству предприятия  следует пересмотреть политику оплаты труда персонала этого отдела.

Анализ использованного  рабочего времени сотрудников ООО  «ФКЛМ-Сервис» приведен в таблице 2.9.

Планом намечалось оставить среднее число рабочих дней и  рабочих часов на уровне 2008года – 271 день и 2140,9 часов соответственно. Фактически в 2009 году среднее число  рабочих дней сократилось на 1 день (270 – 271) или на 0,4% (99,6 – 100), а среднее  число рабочих часов уменьшилось  на 61,9 час (2079 – 2140,9) или на 2,9%.

Данные таблицы свидетельствуют  об ухудшении использования рабочего времени на предприятии ООО «ФКЛМ-Сервис»: увеличении как целодневных, так  и внутрисменных простоев.

Таблица 2.9

Использование рабочего времени  основных производственных рабочих

Показатели Условное обозначение 2008 год 2009 год Отклонение, (+,-) % выполнения плана Темп роста, %

План Факт от 2008 года от плана  

1. Число отработанных рабочими        

1.1. человеко-дней Ч/Д 84281 76422 76140 -8141 -282 99,63 90,34

1.2. человеко-часов Ч/В 665819,9 603733,8 586278 -79541,9 -17455,8 97,1 88,05

2. Отработано за год  одним рабочим        

2.1. Дней Д 271,0 271,0 270,0 -1,0 -1,0 99,6 99,6

2.2. Часов В 2140,9 2140,9 2079,0 -61,9 -61,9 97,1 97,1

3. Средняя продолжительность  рабочего дня, часы П 7,9 7,9 7,7 -0,2 -0,2 97,5 97,5

 

По данным таблицы 2.9 сокращение фактического фонда рабочего времени  от планового за счет потерь рабочего времени составляет  17455,8 чел./час:

586278 – 282 * 271 * 7,9 = -17455,8 чел./час.

Сокращение фактического фонда рабочего времени по сравнению  с плановым за счет целодневных простоев составило 2227,8чел./час:

- 1 * 282 * 7,9 = -2227,8чел./час.

Сокращение фактического фонда рабочего времени по сравнению  с плановым за счет внутрисменных  простоев составило 15228 чел./час:

- 0,2 * 282 * 270 =- 15228чел./час.

Основными причинами потерь рабочего времени являются прогулы, текущие отпуска, дни болезни  и пр.

Анализ потерь рабочего времени  по ООО «ФКЛМ-Сервис» приведен в  таблице 2.10.

Таблица 2.10

Анализ потерь рабочего времени

Показатели Потери рабочего времени

всего, чел/час удел. вес, % на одного рабочего, час

1. В результате сокращения  рабочего 

дня по инициативе администрации 1440 8,2 5,1

2. Текущие отпуска 10543,8 60,4 37,4

3. Отпуска без сохранения  оплаты 1360 7,8 4,8

4. По болезни (листы  временной нетрудоспособности) 3400 19,5 12,1

5. Прогулы 712 4,1 2,5

Итого потери рабочего времени 17455,80 100,00 61,9

 

Как видно из таблицы 2.10, наибольший удельный вес – 37,4% составляют потери рабочего времени по причине текущих  отпусков – 10543,80 чел./час в среднем  за год. Достаточно высоки потери рабочего времени по причине болезни – 3400 чел./час (19,5% от общих потерь рабочего времени).

 

2.2 Документальное оформление  движения персонала, учет и  расчеты  по оплате  труда

Учет труда и его  оплаты в организациях  занимает одно из самых важных мест, что связано  как с большим разнообразием  работ, так и с привлечением рабочей  силы. Это вызывает большое количество применяемых первичных документов, разнообразие способов их накапливания, группировки и записей в бухгалтерские  регистры. По количеству накопительных, сводных, группировочных регистров  и записей в них, это один из самых трудоемких участков учета.

С целью организации четкого  оформления всех операций по учету  расходов на оплату труда в документах бухгалтерского и кадрового оформления в 2009 г. обновлены унифицированные  формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты на основании постановления Госкомстата  Российской Федерации от 5 января 2007 г. № 1.

В анализируемой организации  применяются все формы первичной  документации, рекомендуемые Госкомстатом Российской Федерации.

Основные проводки в ООО»ФКЛМ-Сервис»:

№ Содержание операции Дебет Кредит

1 Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств 08 70

2 Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива 08 70

3 Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами 10,15 70

4 Начислена зарплата сотрудникам основного производства 20 70

5 Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха 23 70

6 Начислена зарплата общепроизводственному персоналу 25 70

7 Начислена зарплата административно-управленческому персоналу 26 70

8 Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции 44 70

9 Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования 91 70

10 Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств 99 70

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с  различными счетами, в зависимости  от вида удержания.

№ Содержание операции Дебет Кредит

1 Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 70 68

2 Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам 70 76

3 Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм 70 71

4 Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба 70 73-2

5 Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику 70 73-1

6 Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц 70 76

 

Налоговая ставка для доходов  в виде материальной выгоды установлена  в размере 35%. Но если такой доход  возник при получении работником целевого займа (кредита) на новое строительство  либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в  них и фактически израсходованного на эти цели, то с 1 января 2005 г. применяется  налоговая ставка в размере 13%.

Документами, подтверждающими  целевое использование заемных  средств, которые получены после 1 января 2005 г., являются (письмо ФНС России от 24.12.2004 № 04-3 01/928):

- договор, на основании  которого получены заемные средства;

- прочие документы, которые  необходимы для получения имущественного  вычета.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается следующими проводками:

а) при начислении заработной платы работнику:

Дебет 20 (23,25,26,29) Кредит 70

начислена заработная плата  работнику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленных  работнику;

б) при расчетах с лицами, которые не являются работниками:

Дебет 20 (23,25,26,29,44) Кредит 60 (76)

начислена сумма, причитающаяся  к уплате физическому лицу, не являющемуся  работником;

Дебет 60 (76) Кредит 68 субсчет  «Расчеты по НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленных  физическому лицу, не являющемуся  работником;

в) при выплате дивидендов:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

начислены дивиденды в  пользу акционеров, которые не являются штатными работниками организации;

Дебет 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 субсчет  «Расчеты по НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленных  в пользу акционеров, которые не являются штатными работниками;

Дебет 84 Кредит 70

начислены дивиденды в  пользу акционеров, которые являются штатными работниками организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленных  работнику.

Уплата НДФЛ отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

перечислена в бюджет сумма  налога.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делают такую проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена  заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.