Учет и аудит операций по расчетом с персоналом по оплате труда

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы  работников могут производиться  только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

Общий размер всех удержаний  при каждой выплате заработной платы  в соответствии со ст. 138 ТК РФ не может  превышать 20 % заработной платы, причитающейся  работнику, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % и только в определенных законодательством случаях общий размер удержаний из заработной платы не может превышать 70 %.

В зависимости от оснований  различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений (рис. 4)

Рис. 4 Удержания из заработной платы

Не допускается удержания  из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. К таким выплатам относятся:

• компенсации за увечье, полученное при исполнении служебных обязанностей;
• в связи с рождением ребенка;
• за работу во вредных производственных условиях;
• с выходного пособия, выплачиваемого при увольнении;
• в возмещение вреда причиненного здоровью.

Налог на доходы физических лиц взимается  по установленным  ставкам в соответствии с главой 23 НК РФ. При этом налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых  вычетов: стандартные, социальные, имущественные  профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода  (в зависимости от категории налогоплательщика):

- в размере 3000 руб.  – для лиц пострадавших вследствие  катастрофы на Чернобыльской  АЭС, инвалидов войны и других;

- в размере 500 руб. - для инвалидов детства, а также инвалидов 1 и 2 групп, Героев Советского Союза, Героев России, лиц награжденных орденом Славы трех степеней, граждан, уволенных с военной службы или призывающихся на военные сборы и выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

- в размере 400 руб.  – для остальных граждан, не  указанных выше, при получении  ими дохода в налоговом периоде  до 40000 руб. Начиная с месяца, в  котором доход превысит 40000 руб., налоговый вычет не применяется;

- в размере 1000 руб.  – вычеты на детей в возрасте  до 18 лет, а также на  учащихся  дневной формы обучения: студентов,  курсантов, аспирантов, ординаторов  в возрасте до 24 лет. Начиная  с месяца, в котором доход  с начала налогового периода превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется, Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет предоставляется в двойном размере. С месяца, следующего за вступлением вдовы (вдовца), одинокого родителя в брак, удвоенный вычет не предоставляется. Под одиноким родителем понимается один из родителей, никогда не состоящий в зарегистрированном браке.

Синтетический и аналитический  учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда». Основные корреспонденции счетов с использованием 70 счета представлены на рисунке 5.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 5 Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Таким образом, в пассиве  баланса на каждое 1-е число месяца, следующего за отчетным, будет отражена сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц,

Выплата заработной платы  производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы. [30, 23c.]

Выплата заработной платы  в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных  веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается (ст. 131 ТК РФ).

Заработная  плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в  день, установленный правилами внутреннего  трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. За нарушение этого положения руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ (штраф в размере от 500 до 5000 руб.), даже если имеются заявления сотрудников с просьбой выплачивать зарплату один раз в месяц. При повторном выявлении нарушения порядка выплаты заработной платы руководитель организации дисквалифицируется (т.е. лишается права занимать руководящие должности) на срок от года до трех лет. [44, 256 с.]

Денежные суммы, предназначенные на оплату труда  работников организации, должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая  день получения наличных средств  в банке. Если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику (группе работников), ответственный за их выдачу кассир в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано".

Невостребованная  депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации до истечения срока исковой давности (т.е. в течение трех лет) и выдается по первому требованию работника. Выдаются депонированные суммы по расходному кассовому ордеру (отдельным работникам), отдельной платежной ведомости (если получателей несколько) или путем безналичной формы расчетов.

Если депонированные суммы выдаются по доверенности (она  должна быть заполнена в установленном  порядке), в ордере указываются Ф.И.О. самого получателя и лица, которому доверено получение денег. В ведомости (расходном кассовом ордере) ставится отметка: "По доверенности". Сама доверенность прилагается к кассовому ордеру или ведомости.

По истечении  сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы  списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты деятельности организации. При этом в бухгалтерском учете оформляется запись: Д 76-4 - К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

1.2 Организационные и методические подходы к проведению аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

  Современный аудит  насчитывает более 160 лет. Первоначально  цель аудита заключалась в  проверке документации, подтверждающей  записи денежных операций, и правильной группировке этих операций и финансовой отчетности. Это был подтверждающий аудит.

  Историю аудита  в России можно связать с  указом Петра I . Этим  указом было введено звание аудитора, деятельность которого совмещала в себе выполнение некоторых обязанностей секретаря, делопроизводителя и прокурора.

В настоящее время  в России идет формирование рыночной инфраструктуры и развитие экономики  на качественно новом уровне.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость формирования в стране новой формы финансового контроля – аудита.

Главная цель аудита –  выражение мнения о достоверности  информации, отражаемой в бухгалтерской  и налоговой отчетности.

Все это обусловило возникновение  общественной потребности в услугах  независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию и опыт работы – аудиторах.  [34, стр.7]

Аудитор – это квалифицированный  специалист, аттестованный на право  аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством  РФ.

Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Под методикой аудита понимается совокупность приемов и  методов проведения аудиторской проверки либо сопутствующих аудиту услуг. Таким образом, методика проведения аудита тесно связана с характером проводимой аудиторами работы (в том числе аудиторской проверки), а так же подходами к ее организации и проведению.

Среди приемов аудита можно выделить: проверку документов (формальную проверку и проверку по существу), арифметическую или счетную проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ. В настоящее время существует множество методик аудита, которые модно классифицировать по ряду принципов (рис. 6).

Аудиторская проверка расчетов с персоналом  является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий  по причине их разнообразия и систематического характера.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 6 Классификация методик в аудите

Цель аудита расчетов с персоналом -  проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы  и удержаний из нее, документального  оформления и отражения в учете  всех видов расчетов между работодателями и его работниками.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

- подтверждение достоверности  производимых начислений и выплат  работникам  по всем основаниям  и отражениям их в учете;

-   установление  законности и полноты удержаний из заработной платы;

- проверка организации  аналитического учета расчетов  с персоналом и  взаимосвязи  аналитического и синтетического  учета;

- проверка соблюдения  организацией налогового законодательства  по   операциям, связанным с  расчетами персоналом по оплате труда и прочим операциям;

- проверка соблюдения  организацией законодательства  по расчетам с  внебюджетными  фондами, по социальному страхованию  и обеспечению.

Аудиторскую проверку расчетов с персоналом делят на несколько  стадий (рис. 7):

 

 

 

 

Рис. 7 Стадии аудиторской проверки

Первая стадия включает в себя:

 

 

 

 

 

 

 

Источниками информации на этапе планирования являются:

1. Устав экономического субъекта
2. Документы о регистрации экономического субъекта
3. Протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров
4. Учетная политика экономического субъекта
5. Бухгалтерская и статистическая отчетность
6. Документы планирования деятельности аудируемого лица
7. Контракты, договоры, соглашения экономического субъекта
8. Отчеты аудиторов, консультантов
9. Внутрифирменные инструкции
10. Материалы налоговых проверок
11. Документы, регламентирующие организационную структуру экономического субъекта
12. Сведенья, полученные из бесед с руководителем и исполнительным персоналом аудируемого лица

На стадии проведения аудиторской проверки:

 

 

Источниками информации  для проверки расчетов с персоналом являются:

штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг), договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д., личные карточки, табели учета рабочего времени, наряды, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, налоговые карточки, ведомости, журналы-ордера,  Главная книга, отчетность и др.

Для проведения аудиторской  проверки, аудитор составляет план и программу, по которым проводится аудиторская проверка, используя  методы и приемы получения аудиторских  доказательств [24, 165c.].

Согласно ФПСАД № 2 все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, должны быть документально оформлены. При этом рабочие документы должны составляться аудитором в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме аудиторских процедур, их результатах, а так же выводах, полученных в результате аудита.