Учет и аудит операций по расчетом с персоналом по оплате труда

Менеджер, Мордвинов А.А на основании исполнительного листа уплачивает алименты в размере 25 % дохода в пользу несовершеннолетнего сына который проживает с матерью. Алименты пересылаются по почте. Расходы на пересылку составляют 2 % от их суммы. В январе 2009 г. работнику начислена зарплата в размере 10 000 руб.

1. Определим сумму НДФЛ.

Так как отец принимает  участие в содержании ребенка, он может пользоваться стандартным налоговым вычетом в размере 1 000 руб.

10 000  - (400 + 1 000) х 13 %  = 1 118 руб.

Определим сумму дохода с которой удерживаются алименты

10 000 – 1 118 = 8 882 руб.

Определим сумму алиментов

8 882 х 25 % = 2 220,5 руб.

Определим расходы на пересылку

2 220,5 х 2 % = 44 руб.

Расчет: 10 000 – 1 118 – (2 220,5 + 44) = 6 617,5 руб.

В бухгалтерском учете  отражены  следующие записи:

Д-т 44  К-т 70 на 10 000 руб. – начислена заработная плата  

Д-т 70  К- т 68 на  1 170,00 руб. – удержан налог на доходы физ. лиц

Д-т 70 К- т 76 на 2 252,00 руб. – удержаны алименты и расходы на пересылку 

Д-т 70 К- т  50 на  6 617,5 руб. выдана заработная плата работнику.

В бухгалтерском учете  за январь 2009г. по расчетам по оплате труда в ООО «Этель торг» были оформлены следующие записи (таблица 11):

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 11

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
1	3	4	5
Сальдо на начало по счету 70 «Расчеты по оплате труда»			129 000
Начислена заработная плата  работникам	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты по оплате  труда»	784 380
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»	70 «Расчеты по оплате  труда»	14 525
Выдано из кассы	70 «Расчеты по оплате  труда»	50 «Касса»	767937
Удержан налог на доходы физических лиц	70 «Расчеты по оплате  труда»	68 «Расчеты по налогам  и сборам»	101 829
Удержаны суммы за питание	70 «Расчеты по оплате  труда»	73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»	8 596
Удержание по исполнительным листам	70 «Расчеты по оплате  труда»	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	4 450
Обороты за период	882 812	798 905
Сальдо на конец периода			45 093

 

 

 

 

3. Методика проведения аудита  расчетов с персоналом по оплате  труда и прочим операциям на  ООО «Этель торг»

3.1 Планирование  аудита

Планирование  аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана  аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской  отчетности организации.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает  эффективность системы внутреннего  контроля, действующей у экономического субъекта.

Для этого необходимо  определить сильные  стороны внутреннего  контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться с использованием следующих типовых форм:  специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов; блок-схемы.

По данным заполненного (вопросника) можно сделать выводы об организации внутреннего контроля (низкий уровень, средний уровень. высокий уровень).  Для  оценки системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля на ООО «Этель торг» были составлены следующие вопросы в виде таблицы 12.

 

 

Таблица 12

На основании тестирования можно оценить состояние системы  внутреннего контроля в ООО «Этель торг» как, среднюю.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и  риска аудита. Содержание общего плана оформляем в виде таблицы 13.

 

 

 

 

Таблица 13. Общий план аудиторской проверки

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом ООО «Этель торг»

Проверяемая организация     ООО «Этель торг»

Период аудита                с 01.01.2008г. по 31.12.2008г.

Количество человеко-часов    120

Руководитель аудиторской  группы  Карких Л.П.

Состав аудиторской  группы   Медведева Н.В., Мезенцева Н.В.

 

№ п/п	Планируемые  виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Общая оценка организации учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом и аудит оформления первичных документов	10.01.2009г. – 12.01.2009г.	МедведеваН.В.
2.	Аудит начисления основной и дополнительной заработной платы  и прочих выплат в пользу работников	13.01.2009г.- 20.01.2009г.	Карских Л.П. Медведева  Н.В. Мезенцева Н.В.
3.	Аудит исчисления среднего заработка	21.01.2009г.- 26.01.2009г.	Карских  Л.П.
4.	Аудит удержаний из заработной платы	21.01.2009г.- 26.01.2009г.	Мезенцева Н.В.
5.	Аудит правомерности  включения в расходы организации выплат, начисленных персоналу организации для целей бухгалтерского и налогового учета	27.01.2009г. – 06.02.2009г.	Карских Л.П. Медведева  Н.В. Мезенцева Н.В.

 

 

Руководитель аудиторской  организации                     Шульгина Т.В.

Руководитель аудиторской группы    Карских Л.П. 

Разработка программы  проведения аудита включает этапы, аналогичные  тем, что и разработка общего плана  аудита. Программа является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. В соответствии с общим планом аудиторской проверки составлена программа аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом (таблице 14).    

 

Таблица 14.Программа аудиторской проверки

Программа аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом

Проверяемая организация    ООО «Этель торг»

Период аудита     с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г.

Количество человеко-часов    120

Руководитель аудиторской  группы  Карских Л.П.

Состав аудиторской  группы   Медведева Н.В., Мезенцева Н.В.

 

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Источники  информации
1	2	3	4
1. Общая оценка организации  учета операций по оплате труда  и расчетам с персоналом и  аудит оформления первичных документов	10.01.2009	Медведева Н.В.	Приказы о приеме на работу, увольнение, перемещение, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор

 

Продолжение таблицы 14

1	2	3	4
1.1 Проверка степени  унификации первичных документов  по учету персонала и рабочего  времени	11.01.2009- 12.01.2009	Медведева Н.В.	Приказы о приеме на работу, увольнение, перемещение, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2.Проверка правильности  учета рабочего времени	11.01.2009- 12.01.2009	Медведева Н.В.	Табели учета рабочего времени, график- календарь
2. Аудит системы начислений заработной платы	13.01.2009- 20.01.2009	Карских Л.П. Медведева Н.В. Мезенцева Н.В.
2.1.Проверка правильности  начисления: -повременной заработной  платы; - сдельной заработной  платы; -оплаты за сверхурочные  работы; - за работу в выходные и праздничные дни; - доплат  и надбавок; - премий.	13.01.2009- 20.01.2009	Карских Л.П. Медведева Н.В. Мезенцева Н.В.	Приказы, табели учета  использования рабочего времени, ведомости  на перечисление зарплаты, лицевые  счета,личные карточки, наряды, ведомости начисления заработной платы, штатное расписание, положение об оплате труда, коллективный договор.

Продолжение таблицы 14

1	2	3	4
3.Проверка правиль-ности  расчета сред-него заработка для  различных целей	21.01.2009- 26.01.2009	Карских Л.П.
3.1. Проверка правиль-ности исчисления среднего заработка: - для оплаты отпуска; - для выплаты пособий  по временной нетрудоспособности; - для выплаты средней  заработной платы в иных случаях.	21.01.2009- 26.01.2009	Карских Л.П.	Приказы руководителя, заявления  работников, личные карточки, листки временной нетрудоспособности, повестки, справки.
4. Проверка правомер-ности  и  правильности удержаний  из заработной платы: -  НДФЛ; - по исполнительным  листам; - удержаний по инициативе  администрации. - проверка правомер-ности применения вычтов при исчисле-нии НДФЛ.	21.01.2009- 26.01.2009	Мезенцева Н.В.	Личные карточки, лицевые  счета, сведения о полученных доходах  подаваемые в налоговые органы, исполнительные листы, акты, заявления, протоколы.

Продолжение таблицы 14

1	2	3	4
5.Проверка правильности  отражения оборотов по счетам  и субсчетам Главной книги  с аналогичными показателями  регистров синтетического учета	27.01.2009	Медведева Н.В.	Журналы-ордера № 10, 10/1, ведомости  № 12,13, 15, анализы счетов 70, 73, 68,  Главная книга
Проверка правомерности  включения в расходы организации  выплат, начисленных персоналу организации  для целей финансового и налогового учета	27.01.2009- 06.02.2009	Медведева Н.В. Мезенцева Н.В.	Журналы-ордера № 10, 10/1, ведомости  № 12,13, 15, Главная книга, приказы

 

Руководитель аудиторской  организации             Шульгина Т.В.