Учет и аудит операций по расчетом с персоналом по оплате труда

Руководитель аудиторской  группы     Карских Л.П. 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Техника проведения аудиторской проверки

 

При  проверке расчетов с персоналом по оплате труда и  прочим операциям, были изучены,  формы и системы оплаты труда применяемые на ООО «Этель торг»;  внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; организация учета расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета ).

При проведении аудита расчетов по оплате труда использованы следующие  методы и приемы  получения аудиторских доказательств:

∙  проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

∙ проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных      операций, подтверждение;

∙   устный опрос персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны;

∙  проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

В ходе проверки были использованы следующие  источники информации: положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового  характера, личная карточка (форма №  Т-2), табели учета рабочего времени (форма Т-12), , лицевые счета (форма Т-54), договора о предоставлении займов работникам, учетные регистры,  Главная книга, первичные документы.

При проверке первичных  документов устанавливалась полнота  заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Анализируя проверяемые документы, проверялось, нет ли случаев включения в начисления подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам. Методом арифметического контроля проверялось нет ли ошибок в подсчетах в первичных документах.

Выявлено, что арифметических ошибок и ошибок в  оформлении первичных  документов нет.

При проверке первичных  документов по учету расчетов с персоналом по выданным займам были проверены договора о предоставлении займов, суммы начисленных процентов по займам. Установлено, что учет расчетов с персона-лом  по выданным займам осуществляется верно, в случае предоставления беспроцентного кредита в с работника взимается НДФЛ с суммы материальной выгоды в размере 35 % отдельно от других доходов.

Сумма материального  ущерба с работника взимается  на основании приказов руководителя, решений суда. В организации удержание  материального ущерба не производится выше установленной нормы.

Установлено, что на ООО  «Этель торг» учет расчетов с персоналом осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», учет по прочим операциям на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Аналитический учет ведется по каждому сотруднику в лицевых счетах. 

Особое внимание обращалось на правильность оформления и начисления различных выплат работникам.

Нами были проверены  суммы начислений: премии, надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочное время, за работу в праздничные и выходные дни, расчет среднего заработка. 

При проверке правильности расчета среднего заработка учитывалось, какие выплаты входят в расчет среднего заработка, а какие нет.

Для этого в выборку  включались данные по разным категориям работающих и уволенных сотрудников, по основным видам начислений  и по разным временным периодам. Проверке подвергались расчетные документы, лицевые счета сотрудников, первичные документы (табели, листок временной нетрудоспособности и т.д. на основании которых производились начисления. Оплата за ежегодный отпуск, учебный начисляется из расчета среднего заработка за 12 календарных месяцев (с1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу ухода в отпуск, и количества дней. Средний заработок определялся путем деления фактической суммы оплаты труда на количество дней по графику за расчетный период.

Была проверена  правильность расчетов пособий по временной  нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Размеры пособия зависят от среднего заработка за 12 предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и страхового стажа работы.

Выявлено, что в некоторых  случаях допущены ошибки при определении  среднего заработка для исчисления отпускных и пособий по временной нетрудоспособности, т.к. допускается включение в расчет предыдущего среднего заработка и  не учитывались все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда. В некоторых случаях, не  включаются в расчет оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни. В результате чего происходит или недоплата заработной платы, или переплата.

Так, в расчете отпускных Афониной Т.А. т.н. 165 указано следующее:

Отпуск с 01 августа 2008 г. по 28 августа 2008 г. состоит из 28 календарных дней. В расчет включена средняя зарплата. Данные проверки представим в таблицах  15, 16.

Таблица 15. Расчет отпускных произведенных предприятием

Месяц	Зарплата для расчета  среднего заработка	Количество календарных  дней расчетного периода	Средняя зарплата
08.2007-07.2008	72 000	352,8	204,8
Расчет среднего дневного заработка  72 000 :  352,8   =  204,8 руб.
Начислено отпускных       28  х 204,8   = 5 714,24 руб.

 

 

 

 

Таблица 16. Расчет отпускных по результатам проверки

Месяц	Зарплата для расчета  среднего заработка	Количество календарных  дней расчетного периода	Средняя зарплата
08.2007-07.2008	74 000	352,8	209,75
Расчет среднего дневного заработка  74 000 :  352,8   =  209,75 руб.
Начислено отпускных       28  х 209,75   = 5 873 руб.

 

Переплата составила 158,76 руб.  (5 873   - 5 714,24)

При расчете пособия по временной  нетрудоспособности Апалькова П.И., таб. Н. 151, в расчет не включены 181,00 руб. за работу в выходные  дни в  январе 2008 года. Временная нетрудоспособность с 11 мая 2008 г. по 20 мая 2008 г. – 10 рабочих дней.

Начислено предприятием:    239,07 х 10    =    2390,70 руб.

По результатам проверки:   241,08   х   10    =   2410,80 руб.

В результате недоплата  составила 20,10 руб.   (2410,80 – 2390,70)

Нарушена методология учета. Удержание из заработной платы подотчетных производиться бухгалтерскими  записями:

Д-т  70    К-т   71   -  удержана из заработной платы  подотчетного лица

выданная ему сумма.

Согласно  Плана счетов и инструкции по его применению  утвержденных Приказом № 94н от 31.10.2000г. (с измен. От 07.05. 2003г.), Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в  дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

В ходе аудиторской проверки расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда и прочим операциям на ООО «Этель торг», мы применяли метод сопоставления показателей аналитического учета и синтетического учета  по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,  с записями в главной книге на одну и ту же дату.  Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными справки к журналу – ордеру по заработной плате и прочим операциям.  Убедившись, что данные Главной книги и справки совпадают, сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний. Записи в главной книге совпадают со сводом начислений и удержаний ежемесячно.                          

Было сверено сальдо по счетам 70 и 73 на первое января 2009 года с Главной книгой. В Главной книге по счету 70 сальдо кредитовое, отражающее задолженность организации рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денежных средств на расчетном счете).  Сумма по кредиту счета 70 равна  - 129 тыс. руб. Сальдо по счету 73 дебетовое, отражающего задолженность персонала по возмещению материального ущерба и по выданным займам. Сумма по дебету счета 73 равна – 85 тыс. руб.

В  расчетных листках  удержания показаны правильно. Алименты, профсоюзные взносы и налог на доходы физических лиц, исчислены и удерживаются верно. Вычеты по  налогу на доходы физических лиц определяются верно.

Выплата заработной платы  производится путем перечисления денежных средств в Сбербанк на счета работников. Данные о начисленной заработной плате, а также данные списков перечислений на заработную плату в расчетных листках по каждому работнику совпадают. Ведется книга учета депонированной заработной платы. Выборочно проверено несколько личных дел,  информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтерия этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.  

Выборочно проверены табели учета  рабочего времени. Установлено, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава.  Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам нет, повторения одних и тех лиц не обнаружено.

3.3  Обобщение результатов аудиторской проверки

Нами, аудиторами,  проведен аудит  расчетов по оплате труда  и прочим операциям  с персоналом  ООО «Этель торг» за  2008 год.

Аудит проведен в соответствии: с  Федеральным законом «Об аудиторской деятельности в РФ» от 07.08.01 № 119 – ФЗ. (в ред. от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в  том, что учет расчетов с персоналом по оплате труда не содержит существенных искажений.

Настоящая проверка проведена выборочным методом фактически представленных первичных документов, ведомостей аналитического учета, лицевых  счетов, приказов на предоставление отпуска, расчеты среднего заработка и  других бухгалтерских документов.

В аудиторскую  выборку были включены все категории  работников предприятия, а также  различные временные периоды.

В процессе аудита расчетов по оплате труда было  изучено  следующее:

- проверка документов  по учету личного состава, табели  учета рабочего времени и др.;

- проверка соблюдения  правил осуществления хозяйственных  операций и их отражения в  бухгалтерском учете;

- обсуждение  отдельных вопросов, связанных с  бухгалтерским учетом, в устной  форме с сотрудниками бухгалтерии  и специалистами других подразделений;

- проверка арифметических  расчетов;

- аналитические  процедуры;

- сбор внутренних  аудиторских доказательств.

В ходе аудиторской  проверки выявлено следующее.

1)  Нарушено применение  Постановления Правительства РФ  от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях исчисления среднего заработка».

В некоторых случаях  допущены ошибки при определении  среднего заработка для исчисления отпускных и пособий по временной  нетрудоспособности, т.к. допускается  включение в расчет предыдущего  среднего заработка и  не учитывались все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда. Не  включаются в расчет оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни. В результате чего происходит или недоплата заработной платы, или переплата.

Рекомендуем: при исчислении среднего заработка руководствоваться Положением «Об особенностях порядка исчисления среднего заработка»  от 11 апреля 2002г.   № 213.

2) Нарушена методология  учета.

Удержание из заработной платы подотчетных сумм бухгалтерскими  записями:

Д-т  70  К-т   71   -  удержана из заработной платы подотчетного лица     выданная ему сумма;

Согласно  Плана счетов и инструкции по его применению  утвержденных Приказом № 94н от 31.10.2000г., подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в  дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Рекомендуем: при совершении хозяйственных операций руководствоваться Планом счетов и инструкцией по  его применению. 

3.4 Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Бухгалтерский учет в ООО «Этель торг» ведется по журнально-ордерной  форме, автоматизировано, с применением программы «1С: Предприятие 7.7» и других программных продуктов.

«1С: Предприятие» стала индустриальным стандартом учетных решений в нашей стране и в странах ближнего зарубежья. В ней воплощен опыт практической работы бухгалтеров сотен тысяч организаций – от небольших предприятий и индустриальных предпринимателей  до крупных корпораций и холдингов. Типовая конфигурация этой программы позволяет практически полностью автоматизировать работу бухгалтеров – расчетчиков заработной платы и работников кадровой службы.