Учет и аудит операций по расчетом с персоналом по оплате труда

 

2 . Расчет среднедневного  заработка

	Всего:
Всего календарных дней расчетного периода	277,12
Всего заработка (включая  премии):	60 200
Среднедневной заработок составил:	60 200/277,12  = 217,23
Начислено за отпуск	217,23*28  = 6 082,44
Отпускные, приходящиеся на октябрь: 217,23*16 = 3 475,68  руб. Отпускные, приходящиеся на ноябрь: 217,23 * 12 = 2 606,76 руб.

 

В бухгалтерском учете  сделаны следующие записи:

Д-т  44   К-т 70  3 475,68  руб. – начислено за отпуск в сентябре 2008г.

Д-т  97    К-т 70  -   2 606,76 руб. – начислено за отпуск в сентябре, приходящийся на октябрь;

Д-т  70    К-т 68 – 583 руб. – удержан НДФЛ;

Расчетным периодом для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам является 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности.

Законодательством РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ:

- пособие по временной нетрудоспособности (17 250 руб. в 2008 г. (закон от 21.07.07 г. № 183 – ФЗ), 18 720 руб. в 2009 г. (закон от 25.11.08 г. №));

- пособие по беременности и родам (23 400 руб. в 2008 г. (закон от 21.07.07 г. № 183 – ФЗ), 25 390 руб. в 2009 г. (закон от 25.11.08 г.));

- единовременное пособие на рождение ребенка;

- пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие при усыновлении ребенка;

- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами до достижения ими 18 лет;

- пособие на погребение (1 000 руб., Закон № 8- ФЗ от 12.01.1996г.)

- пособие женщинам, ставшим на учет в ранние сроки беременности (300 руб. ст.  10 Закона № 81 – ФЗ).

Пособие по временной  нетрудоспособности получают работники:

1. в размере 100 %:

- заболевшие вследствие  аварии на Чернобыльской  АЭС;

- заболевшие вследствие  ранения, контузии, увечья при  выполнении интернационального долга;

- рабочие и служащие, имеющие страховой стаж 8 и более лет;

- имеющие  трех и  более детей в возрасте до 16 лет (учащиеся до 18 лет);

    2) в размере 80 % от заработка:

- имеющие страховой стаж от 5 до 8 лет;

- круглые сироты в   возрасте  до 21 года и стаж до 5 лет;

    3) в размере 60 % от заработка:

- работники, имеющие страховой стаж до 5 лет

   4) в размере 50 %от заработка независимо от стажа:

- работники, получающие пособие по уходу за ребенком младше 14 лет за период с 8-го по 14-й календарный день болезни;

- одинокие родители  получающие пособие по уходу  за ребенком младше 14 лет с  11-го по 14-й календарный день  болезни.

Пособие за первые два  дня болезни, выданное за счет средств ООО «Этель торг» включается в расходы при расчете налога на прибыль (п.п. 48.1 п.1 ст. 264 НК РФ). Бухгалтерские записи: Д-т 44, К-т 70.

Рассчитывают пособия  по временной нетрудоспособности на ООО «Этель торг» следующим образом (Приложение Ч):

Бухгалтер Афонина Т.А. представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности для выплаты пособия. В табеле учета рабочего времени за сентябрь 2008 г.  стоит отметка, что с 08.09.08 г. по 12.09.08 г. она болела, перед болезнью была на работе.  Листком нетрудоспособности подтверждается заболевание работника с с 08.09.08 г. по 12.09.08 г. На работу Афонина Т.А. принята с 09.07.2007. Страховой стаж на момент заболевания составил 1 год 1 месяц 29 дней. Расчет представлен в таблице 10.

Расчет: Определяем, имеет ли право работник на получение пособия из расчета среднего дневного заработка.  Перед наступлением случая нетрудоспособности работник отработал смену, значит, листок нетрудоспособности подлежит оплате, т.к. если был бы прогул,  пособие не выплачивалось. Работник в расчетном периоде отработал более 12 месяцев, т.е. расчет пособия будет произведен из расчета среднедневного заработка.

 

 

 

 

Таблица 10. Расчет пособия по временной нетрудоспособности

1. Начисления за расчетный период Афониной Т.А.

Месяц	Заработок, руб.	Дней расчетного периода	Отработано	Норма дней
1	2	3	4	5
08.2008	285,71	3	3	31
07.2008	6 000	31	31	31
06.2008	6 000	30	30	30
05.2008	6 000	31	31	31
04.2008	6 000	30	30	30
03.2008	6 000	31	31	31
02.2008	6 000	29	29	29
01.2008	6 000	31	31	31
12.2007	5 000	31	31	31
11.2007	5 000	30	30	30
10.2007	5 000	31	31	31
09.2007	5 000	30	30	30
Итого	61 785,71	338	338	366

 

   2. Расчет среднедневного  заработка

Всего заработка (включая  премии):	61 785,71
Всего дней в расчетном  периоде	338
Среднедневной заработок составил:	61 785,71/ 338 =  182,8

 

Всего 5 календарных дней нетрудоспособности.

1) Т.к. страховой стаж работы менее 6 лет, то процент оплаты пособия – 60 %

Среднедневной заработок  с учетом процента оплаты пособия  составит:

182,8 * 60 % = 109, 68 руб.

2) Максимальный размер  пособия составлял в 2008 г. –  17 250 руб.

Сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из максимального  размера больничных, в сентябре 2008 г. составляет:

17 250 / 30 = 575 руб.

Размер дневного пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка не превышает максимум.

3)  Афониной Т.А. положено пособие в сумме:

109,68 * 2 = 219,36 руб. за счет средств работодателя.

Д-т 44  К-т 70  на 219,36 руб.

109,68 * 3 =  329,04 руб. за счет средств ФСС РФ.  

Д-т 69.1   К-т 70  на 329,04 руб.

4) 219,36  + 329,04  = 548,40 руб. сумма пособия для выплаты работнику.

Водитель, Жуков А.И. представил в бухгалтерию листок нетрудоспособности для оплаты по случаю производственной травмы с 25.01.08 г. по 07.02.08 г. В табеле учета рабочего времени в январе и феврале 2008 г. дни болезни отмечены согласно листку нетрудоспособности. Страховой стаж работника 1 год 3 месяца 9 дней.  В расчетном периоде с января 2007г. по декабрь 2008 г., он  отработал  195 рабочих дня, зарплата начислена 22 496,00 руб.

Расчет: По законодательству производственная  травма оплачивается в размере 100 % среднего дневного заработка независимо от непрерывного трудового стажа. Всего 14 дней временной нетрудоспособности.

1) 22 496,00 / 195   =   115,36 руб. средний дневной заработок.

2) Сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из максимального размера больничных, в январе 2008 г. составляет:

17 250 / 31 = 556,45 руб.

Размер дневного пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка не превышает максимум.

3) 115,36 * 14  = 1 651, 04 руб. пособие.   Д-т 69.1     К-т 70 на  1 651,04 руб.

4) все дни нетрудоспособности в этом случае выплачиваются за счет средств ФСС РФ. И

В ООО «Этель торг»  из заработной платы работника производится удержания налога на доходы физических лиц, поскольку это является обязательством работника перед бюджетом.

Для определения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц  на первом этапе необходимо исключить  доходы, не подлежащие налогообложению:

- государственные пособия  (по безработице, по беременности и родам;

- государственные пенсии;

- все виды компенсационных  выплат;

- получаемые алименты;

- стипендии;

- материальная помощь, связанная с  чрезвычайными  обстоятельствами, суммы вознаграждения  за сданную кровь;

- стоимость призов и подарков, не превышающих определенный  размер (с 1 января 2006 года – 4 000 руб.);

- прочие доходы, указанные  в ст. 217 НК РФ.

На втором этапе рассчитанный совокупный доход дополнительно  уменьшается у каждого конкретного работника на стандартные налоговые вычеты.

Расчет налога на доходы физических лиц производится следующим  образом: 

1. Оператор Логинова О.И представила в бухгалтерию ООО «Этель торг» следующие документы на предоставление стандартных вычетов:  1) заявление на предоставление стандартных вычетов на себя и двоих детей 1987г. и 1998г  рождения; 2) копии свидетельство   о рождении детей; 3) копию свидетельство о смерти мужа; 4) справку с учебного учреждения о том, что дочь 1987 г. рождения является учащейся очной формы обучения данного учреждения; 5) копию паспорта

Заработная плата за январь 2009 года  Логиновой О.И. составила 3 143,24руб.

Расчет НДФЛ за январь 2009г.

3 143,24   - (400 + 4000) = 724,24 х 13 % =  97 руб. (НДФЛ)

400 руб. – стандартный  вычет на работницу,

(1000 + 1000) х 2 – стандартный вычет на детей, так как она  вдова и имеет двоих детей.

Бухгалтерская запись:      Д-т 70    К-т 68 на  45,00 руб. -  удержан НДФЛ

 

 

2. Исполнительный директор Брусенко Е.В. представила в бухгалтерию предприятия следующие документы на стандартный вычет:

1. заявление на предоставление стандартного налогового вычета на себя и ребенка 1998г рождения;
2. справку с учебного учреждения о том, что дочь 1998 г. рождения является учащейся данного учреждения;

За январь-март 2009 г. заработная плата составила:

- за январь 2009г. – 6 250 руб.

- за февраль 2009 г.  – 8 234 руб.

- за март 2009 г. 9 219,06 руб.

1. Рассчитаем сумму авансового платежа по НДФЛ за январь:

      Налогооблагаемый доход: 6 250 руб.

Стандартные налоговые  вычеты:

А) на детей: 1 000 руб. (ст. 218 НК РФ)

Б) на себя: 400 руб. (ст. 218 НК РФ)

Итого: 1 400 руб.

Налоговая база: 6 250 – 1 400 = 4 850 руб.

Авансовый платеж за январь: 4 850 * 13 % = 631 руб.

Сумма заработной платы  к выдаче: 4 850 – 631 = 5 619 руб.

В бухгалтерском учете  сделаны следующие записи:

Д-т 44 К-т 70 на 4 250 руб. – начислена заработная плата за январь

Д-т 70 К-т 68 на 631 руб. –  начислен налог на доходы за январь

Д-т 70 К-т 50 на 5 619 руб. – выдана из кассы заработная плата

2. Рассчитаем сумму авансового платежа за февраль:       

Совокупный доход нарастающим итогом за январь-февраль:     

6 250 + 8 234 = 14 484 руб.

Стандартные налоговые  вычеты нарастающим итогом:

А) на детей: 1 000 * 2 = 2 000 руб.

Б) на себя: 400 * 2 = 800 руб. (ст. 218 НК РФ)

Итого: 2 800 руб.

Налоговая база: 14 484 – 2 800 = 11 684 руб.

 НДФЛ нарастающим  итогом с начала года за  январь-февраль:

11 684 * 13 % = 1 519 руб.

Авансовый платеж за февраль: 1 519 – 631 = 888 руб.

Сумма заработной платы  к выдаче: 8 234 – 888 = 7 346 руб.

В бухгалтерском учете  сделаны следующие записи:

Д-т 44 К-т 70 на 8 234 руб. –  начислена заработная плата за январь

Д-т 70 К-т 68 на 888 руб. –  начислен налог на доходы за январь

Д-т 70 К-т 50 на 7 346 руб. –  выдана из кассы заработная плата

3. Рассчитаем сумму авансового платежа за март:       

Совокупный доход нарастающим  итогом за январь-март:

6 250 + 8 234 + 9 219,06 = 23 703,06 руб.

Стандартные налоговые  вычеты нарастающим итогом:

А) на детей: 1 000 * 3 = 3 000 руб.

Б) на себя: 400 * 3 = 1 200 руб.

Итого: 4 200 руб.

Налоговая база: 23 703,06 – 4 200 = 19 503,06 руб.

НДФЛ нарастающим итогом с начала года за январь-март:

19 503,06 * 13 % = 2 535 руб.

Авансовый платеж за март: 2 535 – 1 519 = 1 016 руб.

Сумма заработной платы  к выдаче: 9 219,06 – 1 016 = 8 203,06 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д-т 44 К-т 70 на 9 219,06 руб. – начислена заработная плата за март

Д-т 70 К-т 68 на 1 016 руб. – начислен налог на доходы за март

Д-т 70 К-т 50 на 8 203,06 руб. – выдана из кассы заработная плата за март

ООО «Этель торг» обязано производить удержания  из заработной платы по исполнительным документам (алименты, штрафы и др.) в размерах предусмотренным законодательством. Взыскание алиментов производится после удержания НДФЛ следующим образом: