Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала- ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно- материальных ценностей (07, 10, 11, 15), затрат на производство (20-29 счета), капитальных вложений  (счет 08) и др. Правая сторона журнала- ордера предназанчена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно- материальные ценности, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.)

Суммы, принятые к платежу  по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала- ордера № 6-АПК по слагаемым,  определяемым покупную стоимость поступивших товарно- материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС    и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно- материальных ценностей обнаруживается недостача, то наряду  со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма выявленной недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности и подобные им, выявленные при приемке ценностей.

По поступившим товарно- материальным ценностям в журнале- ордере показывается так же  стоимость этих ценностей по учетным ценам.

В конце месяца в журнале  – ордере № 6-АПК  выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги  и сверяют их  с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно- контрольные данные  о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала- ордера № 6-АПК. Эти данные необходимы  для расшифровки состояния расчетов с поставщиками  и подрядчиками в бухгалтерском балансе.

На предъявленные к  оплате счета поставщиков кредитуют  счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» и дебетуют соответствующие  материальные счета (10, 12 и т. д.) или  счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 31 и т.д.).

Сумму НДС поставщики и  подрядчики включают в счета на оплату, а СПК «Зеленогорский » отражает ее по дебету счета 19 и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков  за приобретенные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость  продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности  перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета  денежных средств (50, 51) или кредитов банка. Порядок бухгалтерских записей  при погашении задолженности  перед поставщиками зависит от применяемых  форм расчетов.

Погашение задолженности  перед поставщиками отражают по дебету счёта 60 и кредиту счетов учёта  денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (90, 92). Порядок бухгалтерских  записей при погашении задолженности  перед поставщиками зависит от применяемых  форм расчётов.

На основании данных журнала-ордера №6-АПК ежемесячно формируется главная  книга предприятия (приложение Д ), а также квартальная и годовая отчетность предприятия (приложение  Е ).

При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки  фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам предприятия или по договорным (отпускным) ценам, затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка. Бухгалтерия сообщает поставщику об излишках и просит выставить платёжное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику.

По окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммируются для получения оборотов по счёту 60 и переноса их в Главную книгу.

Таким образом нами рассмотрена организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК «Зеленогорский». Установлено, что бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. В качестве основных путей совершенствования учета следует считать применение унифицированных форм первичных и сводных документов и автоматизацию бухгалтерского учета.

 

2.3. Инвентаризация  расчетов с поставщиками и  подрядчиками

 

Инвентаризация является одним из условий, обеспечивающих достоверность  данных бухгалтерского учета и отчетности.

Случаи обязательного  проведения инвентаризации установлены  в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В  частности, перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности обязательна  инвентаризация. Правила ее проведения определены в Методических указаниях  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Инвентаризации подлежат не только имущество организации, но и ее обязательства. Организации  в процессе своей хозяйственной  деятельности взаимодействуют с  другими хозяйствующими субъектами (поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и т.п.), кредитными организациями, органами государственной и законодательной  власти и т.д., а также с физическими  лицами.

Правильность осуществления  расчетов с ними и обоснованность сумм, числящихся на соответствующих  счетах бухгалтерского учета, проверяются  в процессе инвентаризации.

На подготовительном этапе  лица, ответственные за отражение  соответствующих хозяйственных  операций, представляют инвентаризационной комиссии:

регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов;

первичные учетные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов;

акты сверки.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность расчетов  с банками, финансовыми, налоговыми  органами, внебюджетными фондами,  другими организациями, а также  со структурными подразделениями  организации, выделенными на отдельные  балансы;

- правильность и обоснованность  числящейся в бухгалтерском учете  суммы задолженности по недостачам  и хищениям;

- правильность и обоснованность  сумм дебиторской, кредиторской  и депонентской задолженности,  включая суммы дебиторской и  кредиторской задолженности, по  которым истекли сроки исковой  давности.

В СПК «Зеленогорский»  инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется ежегодно, на основании приказа директора  хозяйства.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" по товарно-материальным ценностям, оплаченным, но находящимся в пути. Необходимо проверить по заключенным с поставщиками таких ценностей договорам, когда  происходит момент перехода права собственности  на эти товарно-материальные ценности.

В соответствии с п.1 ст.223 ГК РФ право собственности у приобретателя  вещи возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом  или договором. Такой переход  права собственности считается  общепринятым. Если же договором купли-продажи  предусмотрен отличный от общего момент перехода права собственности на отгруженные ценности от поставщика к покупателю (например, после ее оплаты), то они должны быть учтены на соответствующих счетах бухгалтерского учета еще до того как поступят на склад покупателя.

Проверке подлежат также  расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам (поставкам товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов). Необходимо проверить наличие приказа руководителя предприятия на оприходование конкретно этих поставок и (или) наличие номенклатуры-ценника с установлением цены на подобные товарно-материальные ценности, а также сам факт оприходования поставок.

При проверке расчетов с  покупателями и заказчиками следует  проверить, не числятся ли в составе  полученных авансов суммы, которые  следует зачесть в счет уже  отгруженной продукции (выполненных  работ, оказанных услуг).

Сальдо по всем счетам расчетов должно быть показано в развернутом  виде, т.е. кредиторская задолженность  не может быть зачтена за счет дебиторской  задолженности.

При проверке как кредиторской, так и дебиторской задолженности  следует учесть срок исковой давности. Статьей 196 ГК РФ общий срок исковой  давности установлен в три года.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для  взыскания, списываются по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся  на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в  период, предшествующий отчетному, суммы  этих долгов не резервировались, или  на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она  списывается с баланса организации:

Дебет 91-2, Кредит 60 (76) - списана  дебиторская задолженность с  истекшим сроком исковой давности;

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В течение этого времени списанная задолженность должна числиться за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой  давности истек, списываются по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся  на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов  у некоммерческой организации.

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она  списывается с баланса организации:

Дебет 60 (70, 71, 76), Кредит 91-1 - списана  кредиторская задолженность.

По результатам инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами  оформляется акт по форме N ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата  России от 18.08.1998 N 88 (приложение  ). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

Акт хранится в архиве организации 5 лет.

В акте указывают: наименование организации дебитора (кредитора); счета  бухгалтерского учета, на которых числится задолженность; суммы задолженности, согласованные и не согласованные  с дебиторами (кредиторами); суммы  задолженности, по которым истек  срок исковой давности.

По указанным видам  задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (Приложение к форме N ИНВ-17), которая  является основанием для составления  этого акта. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. В справке  указывают: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации; причину  и дату возникновения задолженности;

сумму задолженности. Справку  составляют в одном экземпляре и  хранят в архиве организации 5 лет.

3. Аудит расчетов  с поставщиками и подрядчиками

3.1 Планирование  аудиторской проверки учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками

В условиях рыночных отношении  информация о финансовом состоянии  и результатах деятельности экономических  субъектов является предметом внимания различных пользователей. Администрации  важно оперативно контролировать ход  хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать  негативные тенденции. Для этого  менеджеры получают сведения из оперативной  внутренней отчетности. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений  данные бухгалтерской отчетности. Чтобы  убедиться, что она составлена в  соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей  квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.

В учебнике Р. Адамса  сформулировано определение, которое в качестве объекта аудита устанавливает финансовые отчеты предприятия. Аудит представляет собой «независимое представление специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».

В ходе аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские  доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии  и детальному подходу к ожидаемому характеру, сроками проведения  и объему аудиторских процедур. Планирование состоит в разработке аудиторской организации общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а так же в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность  осуществления аудиторских процедур, необходимых для оформления аудиторской организацией объективного  и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.