Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Планирование аудита должно проводится аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а так же  в соответствии  со следующими частными принципами: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Единые требования по планированию аудита бухгалтерской отчетности, применяемые  в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного предприятия, определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Планирование  аудита» № 3. Данное правило устанавливает, что аудиторская организация  и аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы  проверка была проведена эффективно.

При планировании аудита аудиторской организацией следует выделить следующие основные этапы:

- предварительное планирование  аудита

- подготовка и составление  общего плана аудита

- подготовка и составление  программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор дожжен ознакомиться с финансово- хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь  информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую  ситуацию в регионе и в стране в целом, ее отраслевые особенности; о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными  особенностями.

Аудитору так же следует  ознакомиться с организационно –  управленческой структурой экономического субъекта; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой  продукции; структурой капитала; уровнем  рентабельности; порядком распределения  прибыли, остающейся в распоряжении организации; существованием дочерних и зависимых организаций; организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля.

На этапе предварительного планирования  аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с организацией. При этом следует учитывать: бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного, заключительного; предполагаемые сроки работы группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

В соответствии с  требованиями Федерального стандарта, аудиторские фирмы до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита.

Принципы подготовки общего плана и программы аудита:

- аудиторская организация  является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой аудита;

- аудиторская организация  должна основываться на предварительных  знаниях об  экономическом субъекте, а так же на результатах проведенных аналитических процедур;

- выявив области, значимые  для аудита аудиторам следует  варьировать сложность, объем  и сроки проведения аналитических  процедур в зависимости от  объема и  сложности данных бухгалтерской отчетности ;

-оценив эффективность  системы внутреннего контроля, действующей  у экономического субъекта, следует  произвести оценку риска системы  внутреннего контроля;

- установить приемлемые  уровень существенности и аудиторский  риск, позволяющие считать бухгалтерскую  отчетность достоверной; следует  учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации;

- можно согласовать с  руководством проверяемого экономического  субъекта отдельные положения  плана и программы аудита.

Результаты проводимых аудиторской  организацией процедур при подготовке общего плана программы следует  детально документировать, так как  данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут  использоваться в течении всего процесса аудита.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор  определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, операций по приобретению и реализации продукции  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для  сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

- заключены ли договора  поставки продукции;

- реальность задолженности  поставщикам и покупателей, что  должно быть подтверждено актами  инвентаризации (сверки) расчетов;

-правильность составления  бухгалтерских проводок по счету  60;

-соответствие записей  аналитического учета по счету  60 записям в журнале-ордере, главной  книге и балансе.

По выявленным несоответствиям  определяют существенность, характер и возможные причины возникновения  отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать  достаточный объем аудиторских  доказательств, в соответствии с  правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям  действующего законодательства и достоверности  во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности в части отраженных в  ней операций.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы  аудитора с данным лицом, а так же знания особенностей его деятельности.

Аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок  проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы  служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В общем плане аудиторская  организация должна предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения . В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

- реальные затраты;

- расчет затрат времени  в предыдущем периоде и его  связь с текущим расчетом;

- уровень сущности;

- проведение оценки рисков  аудита.

При разработке общего плана  аудита аудитору необходимо принимать  во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические  факторы и условия отрасли,  влияющие на деятельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его бухгалтерской и финансовой отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности  руководства.

Так же системы  бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

-учетную политику, её  изменения;

- влияние новых нормативных  правовых актов в области бухгалтерского  учета на отражение в финансовой  и бухгалтерской отчетности результатов  финансово- хозяйственной деятельности  аудируемого лица;

- планы использования  в ходе аудиторской проверки  тестов средств контроля и  процедур проверки по существу.

Риск и существенность,  в том числе:

-ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, определения наиболее важных  областей для аудита;

- установление уровней  существенности для аудита;

-возможность существенных  искажений и мошеннических действий;

- выявление сложных областей  бухгалтерского учета, в том  числе таких, где результат  зависит от субъективного суждения  бухгалтера, например, при подготовки оценочных показателей.

Характер, временные  рамки и объем процедур, в том числе:

- относительную важность  различных разделов учета для  проведения аудита;

- влияние на аудит наличия  компьютерной системы ведения  учета и ее специфических особенностей;

- существование подразделения  внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

- координацию и направление  работы, текущий контроль и проверку  выполненной работы, в том числе:

- привлечение других аудиторских  организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний  аудируемого лица;

-привлечение экспертов;

- количество территориально  обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию  специалистов, необходимых для работы  с данным аудируемым лицом;

- возможность того, что  допущение о непрерывности деятельности  аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие  особого внимания, например, существование  аффилированных лиц;

-особенности договора  об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

-срок работы сотрудников  аудитора и их участие в  оказании сопутствующих услуг  аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки  и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания. 

    3.2 Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции  представляет собой детальный перечень содержания  аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

-заключены ли договора  поставки продукции;

- реальность задолженности  поставщикам и подрядчикам, что  должно быть подтверждено актами  инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по счету  60; 

- соответствие записей  аналитического учета по счету  60  записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям  определяют существенность, характер и возможные причины возникновения  отклонений.

Основная цель проверки –  установить правильность ведения учёта  расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно – материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками аудитор  должен:

- проверить правильность  оформления первичных  документов по приобретению товарно- материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения  обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтвердить своевременность  погашения и правильность отражения  на счетах бухгалтерского учета  кредиторской задолженности;

- оценить правильность  оформления и отражения в учете  предъявленных претензий.

Аудит бухгалтерской отчетности отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская  экспертиза по своей сущности, по подходу  к проверке документации, по взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, по выводам, сделанным по результатам  проверки и т. д. Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные  документы, регистры синтетического и  аналитического учета, отчетность.

Первичные документы включают:

- Договоры с юридическими  лицами;

- Выписки банка по расчетному  и ссудному счетам;

- Приложения к выпискам  банка; 

- Приказы руководителя  и акты инвентаризации расчетов;

- Приказ об учетной  политике.

Регистры синтетического и аналитического учета при журнально - ордерной форме включают:

- главную книгу;  журнал-ордер N 4; журнал-ордер N 2; ведомость N 2; журнал-ордер N 6.

При автоматизированной форме  учета 

-карточка счета 60;

-главная книга; 

-журнал хозяйственных  операций.

Отчетность включает:

- бухгалтерский баланс (форма  N 1);

- отчет о прибылях и  убытках (форма N 2);

- приложение к бухгалтерскому  балансу (форма N 5).

Аудиторские процедуры включают в себя следующее:

Инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в  первичных документах и бухгалтерских  записях либо выполнение аудитором  самостоятельных расчетов). Форма  расчетов между плательщиком и получателем  средств определяется договором  или соглашением. При этом предприятия  по общему согласию могут проводить  зачеты взаимной задолженности, минуя  банки. В этом случае в банк представляется поручение на незначительную сумму. Для учета расчетов с поставщиками и заказчиками используется счет 60 с аналогичным названием.

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета  немаловажное значение приобретает  оценка системы первичного учета. Связано  это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.  В СПК «Зеленогорский» имели место следующие нарушения в системе первичного учета:

- накладные без порядкового  номера;

-счета –фактуры без указания адреса отправителя и банковских реквизитов.

Так же имели место сделки проводимые наличными свыше 60 тысяч  рублей.

Рассматриваемому участку  учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами: