Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию" ведется  по страховщикам и отдельным договорам  страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты  по претензиям" отражаются расчеты  по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным  и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты  по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам  и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта  последних) несоответствиям цен  и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" или со счетами  учета производственных запасов, товаров  и соответствующих затрат, когда  завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками";

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи  груза в пути сверх предусмотренных  в договоре величин - в корреспонденции  со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

за брак и простои, возникшие  по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками  или присужденных судом, - в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, кредитов;

по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции  со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" кредитуется  на суммы поступивших платежей в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств. Суммы, которые взысканию  не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76.

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется  по каждому дебитору и отдельным  претензиям.

В связи с тяжелым финансовым положением СПК «Зеленогорский»  использует ограниченное число первичных  документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками, законодательно закрепленных в унифицированных альбомах первичных  документов, инструкции по учету материально-производственных запасов, утвержденных в 2003 г. приказом Минсельхоза РФ, прочими нормативными документами.

Основными документами по расчетам с поставщиками, в том  числе по договорам мены, должны являться: доверенность формы N М-2 (приложение ), приходный ордер формы М-4, накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15),  карточка учета материалов (форма N М-17), большое число узкоспециализированных первичных документов.

Рассмотрим использование  первичных документов в СПК на примере конкретных хозяйственных  операций. На практике, в СПК «Зеленогорский»  использует ограниченное число первичных  документов.

В настоящее время в  Российской Федерации широко используется учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований. Данный вид расчетов  получил применение и в СПК «Зеленогорский».

Расчеты по взаимным требованиям  могут быть разовыми и постоянно действующими. Постоянно действующие зачеты бывают двух видов: децентрализованные зачеты взаимных требований по месту нахождения расчетных счетов организаций и расчеты по сальдо взаимных требований между хозяйственными организациями.

К примеру, МУП «Сельхозхимия» и СПК «Зеленогорский» в лице директора Фадеева А.Н. заключили договор поставки минеральных удобрений от 23 июня 2006 года (приложение А ) на общую сумму 89100 руб., включая НДС на сумму  13591 руб. Стоимость 1 тонны удобрений составила 2970 руб. Расходы на доставку составили 3500 руб.

По указанной хозяйственной  операции, на основании накладных  и счетов фактур бухгалтер формирует  следующие записи:

Д 10.2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  на сумму 75509 руб.

Д 19.3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 13591 руб.

Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  на сумму 3500 руб.

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 76 «Расчеты с  прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 89100 руб.

В настоящее время организации  сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.

Одним из распространенных типов хозяйственных операций в  СПК «Зеленогорский» является взаиморасчеты  с ОАО «Волга-телеком» Ульяновской  области за услуги связи. По причине  тяжелого финансового положения, СПК  «Зеленогорский» в счет долга  перед организацией связи предоставляет  в аренду нежилое помещение для  использования под автоматическую телефонную станцию. Взаимные договоренности оформлены договором аренды нежилых  помещений № 2 от 05.01.2003 года (приложение Б).

На основании первичных  документов – расчета годовой  арендной платы, накладных и счетов фактур за поставленные услуги связи, бухгалтер формирует следующие  проводки:

Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  на сумму 3022 руб.

Д 19 «Налог на добавленную  стоимость» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 604,40 руб.

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 76 «Расчеты с  прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 3626,4 руб.

Наибольшая потребность  в оборотных и основных средствах, СПК «Зеленогорский» испытывает в период весеннего сева. С целью  покрытия дефицита семян и дизельного топлива, СПК «Зеленогорский» осуществляет взаимозачеты с физическими лицами.  

Так, на основании договора №1 от 18 апреля 2003 года (приложение В ), частное лицо В.В. Сафронов обязался обеспечить хозяйство семенами ячменя, гидравлическим и дизельным маслом. В свою очередь, хозяйство должно обеспечить поставщика запасными частями для зерноуборочного комбайна и сеялки.

На основании договора и первичных документов бухгалтер  формирует следующие бухгалтерские  записи:

Д 10.2 «Семена и посадочный материал»» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сумму 8 000 руб. за полученные 2т. ячменя;

Д 10.4 «Топливо» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  на сумму 3800 руб. за полученные гидравлическое и дизельное масло.

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 76 «Расчеты с  прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 11800 руб. за реализованную сеялку и каркас.

Другим видом хозяйственной  операции является покупка ГСМ для  осуществления производственной деятельности. С этой целью поставщику безналичным  путем перечисляются денежные средства, либо выдаются в подотчет водителям  на единовременную заправку топливом. На основании представленных документов бухгалтером хозяйства формируются  записи:

а) при покупке за безналичный  расчет

Д 10.4 «Топливо» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  на сумму 7000 руб. за полученный бензин и дизельное топливо.

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчеты с  прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 7000.

б) при покупке за наличный расчет через подотчетного лица:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  Кредит 50 «Касса» на сумму 7000 руб. выданы деньги водителю Миронову Г.М. на покупку топлива;

Дебет 10.4 «Топливо» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  на сумму 7000 оприходовано  топливо.

Расчеты между юридическими лицами могут осуществляться путем  использования векселей:

Вексель- это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нём сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только формой расчёта, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определённое время, в течении которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

Существуют два вида векселей: простой и переводной. В простом  векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком. Он содержит приказ векселедателя плательщику  уплатить определённую сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

Задолженность по расчётам с покупателями, заказчиками и  другими дебиторами, обеспеченная полученными  векселями, учитывается предприятием на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчёта 3 «Векселя полученные».

 

 

         При осуществлении сельскохозяйственного  производства, предприятие как правило осуществляет большое число расчетов с поставщиками и подрядчиками, к примеру, по закупке животных для основного стада, живой тягловой силы и т.д. В связи с тяжелым финансовым положением, большая часть расчетов отсутствует. Поэтому на условном примере рассмотрим следующую хозяйственную операцию.

СПК «Зеленогорский» приобрёл племенных животных для основного  стада  у СПК «Дружба», на основании  накладной  в бухгалтерском учете эта операция отразилась следующим образом:

дебет счёта 08, кредит счета 60 – 52542  рубля 37 копеек;

дебет счёта 19, кредит счета 60- 9457 рублей 63 копейки

дебет счета 01, кредит счета 08- 52542 рубля 37 копеек.

Оплата произошла путем  наличного расчета:

кредит счёта 50, дебет 60 – 62000 рублей.

При осуществлении хозяйственной  деятельности могут иметь место  неотфактурованные поставки. Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платежного документа.   На складе приходуют их, выписывая приёмный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Материалы по акту расцениваются по учётным ценам, записываются в регистры бухгалтерского учета как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относится на группу материалов. К оплате неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платёжные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платёжных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией.

В СПК «Зеленогорский»  применяется журнально-ордерная форма  учета. Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6 –АПК (приложение Г ). В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и в порядке плановых платежей по ведомости № 36-АПК, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6-АПК, не ведется.

Данный журнал-ордер  открывают на один месяц с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал – ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры предпочтительнее открывать на год.

На основании  поступающих первичных документов поставщиков (счетов- фактур, товарно- транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течении месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности  по счету 60, её оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал – ордер № 6-АПК, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Реестр применяется также  при расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности  на начало отчетного периода и  наименование поставщика, а по  строкам  производят записи сумм по плановым платежам и по оприходованию поступивших материальных ценностей. Реестр  в этом случае так же  открывают на квартал, полугодие или год с переносом  в журнал – ордер за каждый  месяц оборотов  по плановым платежам  (дебет счета 60) и оприходованию материальных ценностей (кредит счета 60 и дебет корреспондирующих счетов). По расчетам в порядке плановых платежей эти операции вместо реестра можно отражать так же в отдельном бланке журнала- ордера № 6-АПК  с последующим  переносом данных в основной журнал- ордер.

Следует отметить, что неотфактурованные поставки в реестре операций по расчетам с поставщиками в течении месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера счета- фактуры в соответствующей  строке указывают букву «Н». По мере поступления счетов- фактур  ранее записанные  условные суммы сторнируются, а на основе полученных документов делают записи в общем порядке. Одновременно по строке, по которой  товарно- материальные  ценности были отражены как неотфактурованные , указывают номер строки, в которой сделана сторнировочная запись. Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в журнале- ордере № 6-АПК в корреспонденции  с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены  соответствующие материальные  ценности или затраты.