Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

При проверке таких операций аудитор должен убедиться, что претензия  действительно была предъявлена  и что отраженные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет "Расчеты по претензиям" суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Кроме  того, важно, чтобы претензия была предъявлена своевременно, так как  в противном случае суд может  отказать в удовлетворении иска. И, наконец, пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве - при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

Проверка учета курсовых и суммовых разниц

Если у проверяемой  организации есть поставщики-нерезиденты  или расчеты между контрагентами-резидентами  производятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной  валюте или в условных единицах, то в учете возникают курсовые и суммовые разницы. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на внереализационные доходы и расходы организации. В соответствии с п. 7 положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н, пересчет должен производиться по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (при импорте ТМЦ - на дату перехода права собственности на импортированное имущество, при импорте услуг - на дату фактического потребления услуги), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. В случае образования суммовых разниц (при расчетах между контрагентами-резидентами) эти разницы относятся на уменьшение (увеличение) расходов по обычным видам деятельности согласно п. 6.6 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33 н. Соответственно в учете должны присутствовать дополнительные либо сторнировочные записи по дебету счетов производственных запасов и затрат и кредиту счета 60.

Проверка правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или  за счет резервов по сомнительным долгам.

В ходе этой процедуры аудитору необходимо выяснить, создаются ли в организации резервы по сомнительным долгам и были ли в течение проверяемого периода случаи списания дебиторской  задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию. Если учетной политикой  предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует  иметь в виду следующее. В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва  определяется по результатам проведенной  в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней суммы отчислений включаются в резерв в полной сумме, по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50% суммы долга, со сроком возникновения меньше 45 дней - в резерв не включаются. Общая сумма  резерва не должна превышать 10% выручки  отчетного (налогового) периода и  может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных  долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение  срока исковой давности; невозможность  взыскания, подтвержденная соответствующим  актом государственного органа, либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ). Расходы  по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва, в  случае превышения суммы списываемой  задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению  в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Для более детального изучения деятельности предприятия аудитор  вправе провести анализ активов и  пассивов предприятия. 

Рассмотрим анализ активов  и пассивов  на примере СПК «Зеленогорский»:

Анализ активов проводится в целях оценки эффективности  их пользования, выявления внутрихозяйственных  резервов обеспечения восстановления платежеспособности, оценки ликвидности  активов, степени их участия в  хозяйственном обороте, выявления  имущества и имущественных прав, приобретённых на заведомо невыгодных условиях, оценки возврата отчуждённого имущества.

Анализ активов проводится по группам баланса статей СПК  «Зеленогорский» и состоит из анализа оборотных активов и  внеоборотных активов. Динамика изменения оборотных и внеоборотных активов СПК «Зеленогорский» представлена в таблице.

Анализ внеоборотных активов:

По данным бухгалтерского учета на 01.01.2006 г. на балансе СПК  «Зеленогорский» числятся основные средства на сумму 1443 тыс. руб.

При этом на протяжении двух последних лет наблюдалось снижение стоимости основных средств. Такое  снижение основных средств за период с 01.01.2004 – 01.01.2006 г. объясняется тем, что  для пополнения оборотных средств СПК «Зеленогорский» был вынужден реализовывать часть своего имущества. Основные средства требуют срочного капитального ремонта.  

Нематериальные активы составляют 1443 тыс. рублей. Объекты незавершенного строительства отсутствуют. Доходные вложения в материальные ценности отсутствуют. Долгосрочные финансовые вложения отсутствуют.

Анализ оборотных  активов проводится следующим образом:

Согласно данных бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2006 г. на балансе Должника также числятся товарно - материальные ценности на сумму  675 т.р. За последние два года  происходило снижение запасов,  что  вызвано использованием  их для производственной деятельности и отсутствием  полноценного восполнения запасов, основную часть которых составляет сырье (ГСМ, запасные части, семена).

У СПК «Зеленогорский»  имеется  три  открытых расчетных  счета. Согласно справок банков денежные средства на них отсутствуют.

Дебиторской задолженности  у СПК «Зеленогорский» нет. Краткосрочные  финансовые вложения отсутствуют. Прочие оборотные активы отсутствуют.

Таблица 3.1 – Анализ оборотных  активов

Вид актива

Балансовая стоимость, тыс.руб.

Предполагаемая стоимость, тыс.руб

Продолжение таблицы 3.1 –  Анализ оборотных активов

Денежные средства	0	0
Краткосрочные финансовые вложения	0	0
Дебиторская задолженность	0	0
Векселя к получению	0	0
Задолженность дочерних и  зависимых обществ	0	0
Авансы выданные	0	0
запасы	675	0
Сырье и материалы	675	0
Животные на выращивании  и откорме	0	0
незавершенное строительство	0	0
Готовая продукция	0	0
Товары отгруженные	0	0
Основные средства	1443	600
Нематериальные активы	0	0

 

                                                                                                       

Анализ пассивов проводится в целях выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения восстановления платежеспособности СПК «Зеленогорский», выявления обстоятельств, которые могут быть оспорены или прекращены, выявления возможности проведения реструктуризации  сроков исполнения обязательств.

Уставный капитал СПК  «Зеленогорский» составляет- 10 тыс. руб. Уставный капитал сформирован  за счет паевых взносов учредителей.

Уставный капитал  не изменился Резервный капитал – отсутствует.

Таблица 3.2 – Динамика изменения  добавочного капитала

Показатели	01.01. 2004	01.01.2004.	01.07. 2004	01.10. 2004	01.01. 2004	01.04.2005	01.07.2005	01.10.2005	01.01.2006
Добавоч капитал	1743	1732	1721	3939	2175	1489	850	10	10

 

На основании данных приведенных  в таблице наблюдается уменьшение добавочного капитала на 10 тыс. рублей (96%)

Целевое финансирование не производилось.

За последние два года у СПК «Зеленогорский» имеется  непокрытый убыток 8234 тыс. рублей 

По данным бухгалтерской  отчетности по состоянию на 01.01.06 общая  сумма краткосрочных обязательств составляет 482 тыс. руб. Из них:

- задолженность перед  гос. внебюджетными фондами 21 тыс.руб.

Увеличение кредиторской задолженности объясняется отсутствием  денежных средств для расчетов с кредиторами, вызванными убыточной деятельностью СПК «Зеленогорский».  

Обязательства, возникновение  по которым может  быть оспорено, по предварительным данным отсутствуют. 

Обязательства, исполнение которых возможно осуществить в  рассрочку или реструктуризировать  по срокам  исполнения путем заключения соответствующих соглашений с кредиторами, отсутствуют.

На основе анализа активов  и пассивов СПК «Зеленогорский»  можно сделать следующие выводы:

У СПК «Зеленогорский»  отсутствуют внутрихозяйственные  резервы обеспечения платежеспособности.

Активы, в большинстве  своём, представляют малую ликвидность. Какие- либо обязательства оспорить не представляется возможным.

Возможность проведения реструктуризации сроков исполнения обязательств отсутствует. Безубыточная деятельность  СПК «Зелденогорский» не возможна.

Выполняя процедуру проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

- в наличии имеются  договора на поставку продукции  (выполнение работ, оказание услуг), оформленные в соответствии с  требованиями законодательства?

-учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками ведется в соответствии  с положениями нормативных актов? 

-учет неотфактурованных поставок соответствует положениям нормативных актов?

-корреспонденция счетов  по расчетам с поставщиками  составлена в соответствии с  положениями нормативных актов? 

-данные аналитического  и синтетического учета по  счету 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» соответствуют  данным главной книги и баланса  по вышеуказанному счету?

3.3 Оформление  результатов аудиторской проверки

Аудиторское заключение, являясь  составной частью бухгалтерской  отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности, полагаясь на мнение аудитора, выраженное в аудиторском заключении, предоставляют  кредит доверия аудитору или аудиторской  фирме. Этот кредит доверия завоевывается  и оправдывается аудиторами прежде всего качеством работы.

Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его  видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения). В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. Исправления в аудиторском заключении не допускаются. Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все  необходимые сведения об аудиторской  фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются  юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской  деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указывается: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номере квалификационного аттестата аудитора.    

Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения  и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

Процедура оценки результатов  аудита включает:

- обзор рабочих документов  и подготовку итоговых рабочих  документов;

- оценку существенности  выявленных отклонений;

- оценку достаточности  аудиторских доказательств;

- оценку факторов, связанных  с принципом действующего предприятия;

- оценку представления  и раскрытия информации в бухгалтерской  отчетности;

- значительные неучтенные  расхождения между данными инвентаризации  и соответствующими счетами, которые  не были должным образом проанализированы  и исправлены;

- отсутствие подтверждений  значительных расхождений и неполучение  ожидаемых ответов на запросы  аудитора;

- хозяйственные операции, выбранные для проверки, по которым  не были предоставлены необходимые  первичные документы или соответствующие  разрешающие указания.

При оценке достаточности  собранных доказательств следует  учитывать стадию (планирование, проведение аудита), на которой были выявлены эти обстоятельства. Аудиторы должны также принять во внимание первоначальную оценку риска существенных ошибок и планы детальной проверки. Если подобные обстоятельства выявлены и учтены на стадии планирования, то аудитору необходимо дать оценку достаточности собранных доказательств и целесообразности проведения запланированных и дополнительных аудиторских процедур.

Результаты проведения основных этапов аудиторской проверки должны быть зафиксированы в рабочих  документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур.

В процессе оценки результатов  аудита в целом необходимо:

- оценить характер и  достаточность собранных аудиторских  доказательств по всем разделам  программы аудиторской проверки;

- определить существенность  выявленных отклонений и их  влияние на достоверность показателей  отчетности;

- дать окончательную оценку  соответствия учета требованиям  действующих нормативных актов;

- выразить мнение о  достоверности бухгалтерской отчетности.

Очень важно на этом этапе  провести собеседование с руководством экономического субъекта о выявленных существенных отклонениях, возможности  внесения корректировок и окончательном  аудиторском мнении о достоверности  проверяемой отчетности.

В соответствии со стандартами  аудиторской деятельности в случае обязательного аудита необходимо предоставить клиенту два итоговых документа: «Письменную информацию аудитора руководству  экономического субъекта по результатам  проверки» и «Аудиторское заключение». Целесообразно подготовку необходимой  информации для доклада аудитора включить в общий процесс оценки результатов аудита.