Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

- расходы на приобретение  сырья, материалов, используемых  в производстве товаров и образующих  их основу либо являющихся  необходимым компонентом в производстве  товаров, работ, услуг;

- на приобретение запасных  частей и расходных материалов, используемых для оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря  и другого имущества.

В расходы на оплату труда  включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные  с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а так же  расходы, связанные  с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами, контрактами или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда  относятся:

- суммы, начисленные  по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации Положением о форме и системе оплаты труда;

- начисления стимулирующего  характера, в том числе премии  за производственные результаты, надбавки, компенсации;

-  расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

- денежные компенсации  за неиспользованный отпуск при  увольнении работника;

- начисление работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией  или ликвидацией организации  и т. д.

На счёте 80 ведется учёт паевого фонда и неделимого коллективного  фонда. Величина паевого фонда не является постоянной, она уменьшается  при выходе пайщиков и увеличивается  при вступлении новых пайщиков, а  так же за счёт увеличения приращенного пая.

Изъятие пая пайщиками  при выходе отражается следующей  операцией: дебет 80 кредит 75.

Задолженность пайщика при  вступлении отражается следующей проводкой: дебет 75 кредит 80.

Система документооборота первичных  документов выглядит следующим образом: акты приема-передачи, акты на списание основных средств  составляет комиссия, предоставляется в бухгалтерию на следующий день после оформления, бухгалтерия следит за правильностью составления документа, указанием балансовой стоимости, инвентарного номера, суммы износа и т.д.

Расчеты по амортизации основных средств ведет бухгалтер по учёту  товарно- материальных ценностей, предоставляется в бухгалтерию до пятого числа после отчётного месяца, указывается балансовая стоимость, суммы амортизационных отчислений по всем видам основных средств.

Табели учёта рабочего времени ведет учетчик, нормировщик, бригадир, другие должностные лица; предоставляются в бухгалтерию  второго числа после отчетного  месяца, бухгалтерия следит за правильностью обозначения отработанного времени, неявками на работу.

Путевые листы  грузового автотранспорта, учетные листы тракториста- машиниста, наряды ведет бригадир, учетчик, диспетчер, механик, другие должностные лица; сдаются в бухгалтерию 6, 11, 16, 21, 26, 1 числа, бухгалтерия следит за правильностью  учета отработанного времени, расходом горючего.

Расчетно- платежные ведомости, лицевые счета ведет бухгалтер по учету труда и его оплате, записывается должность, отработанное время, начисления и удержания по видам, дата выдачи, номер документа.

Трудовая книжка – ведет  отдел кадров.

Реестр приема зерна и  другой продукции и аналогичные  документы учета товарно- материальных ценностей ведет весовщик, заведующий током, бухгалтер по учету товарно- материальных ценностей, сдается ежедневно, бухгалтерия контролирует правильность оформления документов, таксировку, сверку с документами на поступление продукции и т.д.

Товарно- транспортные накладные- материально ответственные лица, сдаются в бухгалтерию 16, 1 числа; бухгалтерия ведет контроль за правильностью оформления документов, сверяют с путевыми листами.

Авансовые отчеты предоставляют  в день оформления документа материально  ответственные лица, бухгалтерия  контролирует правильность оформления документов, сверяет с оправдательными документами.

Командировочные удостоверения  предоставляют командируемые лица не позднее трех дней по окончании  командировки.

 

2.2 Учёт расчетов  с поставщиками и подрядчиками  в СПК «Зеленогорский»

 

В процессе своей деятельности СПК «Зеленогорский» осуществляет множество операций внутри предприятия  и за его пределами, взаимодействует  с частными лицами, предприятиями, государством и прочими субъектами экономической  жизни. Все эти операции, как правило, осуществляются посредством денег  или взаимозачетов, и их можно  объединить в одну учетную категорию - расчеты. Таким образом, под расчетами  понимается взаимодействие организации  с другими субъектами экономики, основанное на денежных отношениях.

Для учета расчетов в бухгалтерском  учете используется несколько счетов. Как правило, эти счета активно-пассивные, т.е. сальдо этих счетов может быть как  активным, так и пассивным. По дебету счетов расчетов отражается возникновение  задолженности перед сельскохозяйственным предприятием, по кредиту - задолженность  сельскохозяйственного предприятия  перед контрагентом. Соответственно дебетовое сальдо отражает задолженность  перед предприятием, а активное - задолженность предприятия.

Все расчетные операции оформляются  определенными документами. Это  зависит от того, с кем производит расчеты сельскохозяйственное предприятие. Внутрихозяйственные расчеты подразумевают  расчеты внутри предприятия, с лицами (как физическими, так и юридическими), которые каким-либо образом связаны  с самим предприятием - являются его работниками, учредителями, подразделениями  и т.д., и оформляются внутренними  документами. Расчеты со сторонними организациями и лицами могут включать в себя расчеты с банками по текущим операциям, кредитам и займам, операциям с ценными бумагами и т.д.; со страховыми организациями; с бюджетом и внебюджетными фондами - по обязательным платежам, установленным законодательством РФ; с прочими предприятиями по различного рода операциям, не противоречащим законодательству России; и, наконец, с предприятиями и организациями, а также с физическими лицами, которые являются непосредственными партнерами сельхозорганизации по бизнесу, - поставщиками сырья и материалов, подрядчиками при проведении определенных работ и покупателями произведенной сельскохозяйственной продукции. Такие сделки оформляются документами, которые в числе реквизитов имеют и реквизиты контрагента, т.е. лица, с которым сельскохозяйственное предприятие осуществляет эту самую сделку.

Таким образом, учет расчетов в СПК «Зеленогорский» подразумевает  планомерное, непрерывное и достоверное  отражение возникновения, списания и расчета сальдо дебиторской  и кредиторской задолженностей сельскохозяйственного  предприятия в процессе его хозяйственной  деятельности, а также контроль за правильностью учета и отражения  операций по расчетам в первичной  документации и регистрах бухгалтерского учета, отчетности предприятия и  налоговых декларациях, оперативное  принятие решений о направлении  финансовых потоков и своевременности расчетов с контрагентами.

Рассмотрим организацию  бухгалтерского учета расчетов с  контрагентами в СПК «Зеленогорский»  при разных формах расчетов.

Поставщики и подрядчики для анализируемого хозяйства являются основной категорией контрагентов, с  которыми ведутся постоянные расчеты  за поставленные материалы, горюче-смазочные  материалы, корма, минеральные удобрения, товары, услуги связи и т.д. Учет расчетов с поставщиками имеет очень важное значение, поскольку он является отправной точкой для учета и оценки товарно-материальных ценностей, служит основой для расчета некоторых параметров налогообложения (например, НДС к зачету). Но главная задача этого участка учета - контроль за возникновением и правильностью формирования задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками, своевременностью оплаты за поставленные ТМЦ, оформлением договоров и пр.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором обобщается информация о расчетах за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также  по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, которые  акцептованы и подлежат оплате, а  также неотфактурованные поставки, обеспеченные векселями и другими обязательствами, подлежащими исполнению неденежными средствами.

- полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по  которым производятся в порядке плановых платежей;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке;

- полученные услуги по  перевозкам, в том числе расчеты  по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Кроме того, при сдаче  ее для переработки на давальческих условиях и расчеты с перерабатывающими  предприятиями АПК, услуги по переработке  также отражают на счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", независимо от способа исполнения обязательств.

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", независимо от времени  оплаты. С вводом нового Плана счетов на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается информация о расчетах по выданным авансам под  поставку материальных ценностей, выполнение работ.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете  счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом  учете кредитуется согласно расчетным  документам поставщика. В случае если счет поставщика был акцептован и  оплачен до поступления груза, а  при приемке на склад поступивших  товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных  в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

При неотфактурованных поставках этот счет кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и др. При  этом суммы выданных авансов и  предварительной оплаты учитываются  обособленно. Суммы задолженности  поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются  обособленно в аналитическом  учете.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке  плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

СПК «Зеленогорский» ввиду  отсутствия свободных денежных средств  осуществляет взаимозачетные операции с покупателями и заказчиками. Учет расчетов с предприятиями и лицами этой категории должен обеспечить контроль возникновения дебиторской задолженности в процессе реализации, сроков и фактов погашения, а также реальной оценки дебиторской задолженности и времени поступления финансовых средств на предприятие. Кроме того, учет расчетов с покупателями является составной частью учета реализации и непосредственно влияет на уровень налогообложения.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для  обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  и дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые  предъявлены расчетные документы.

Кредитуется счет 62 в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Для расчетов с контрагентами, не подпадающими в предыдущие категории, в СПК «Зеленогорский» используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором обобщается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60,62: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

В дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым  случаям (уничтожение и порча  производственных запасов, готовых  изделий и других материальных ценностей  и т.п.) с кредита счетов учета  производственных запасов, основных средств  и др. По дебету этого счета также  отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования  работника организации в корреспонденции  со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 99 "Прибыли и убытки".