Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

К заключительным процедурам относится процедура анализа  ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность  бухгалтерской отчетности.

В рамках этой процедуры  на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние  на формирование бухгалтерской отчетности и составляются рабочие документы  аудитора.     Аудит должен  планироваться и проводиться таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает  проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. В аудиторском заключении делается вывод о достоверности бухгалтерской отчетности – «по нашему мнению, бухгалтерская отчетность достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия  и финансовых результатов его деятельности.

В период постоянного изменения  и обновления нормативно-правовых актов  по бухгалтерскому и налоговому учету  в Российской Федерации возникла острая необходимость в проверке ведения бухгалтерского учета на предприятиях, и в первую очередь  во внутреннем аудите. Предприятию  необходимо осуществлять аудит не только годовой, но и квартальной отчетности. Поэтому предприятиям рекомендуется  заключить договор с аудиторской  фирмой на проведение ежеквартальной проверки бухгалтерской отчетности, а также на оказание консультационных услуг по бухгалтерскому учету и  налогообложению.

Потребность во внутреннем аудите, бухгалтерском и налоговом  консультировании во многом обусловлена  усложнением законодательных актов, регулирующих механизмы экономичных методов управления и экономические отношения субъектов предпринимательства.

Рассмотрим основные направления  совершенствования бухгалтерского учета расчетов на предприятии.

Комплекс задач учёта  расчётов с поставщиками и подрядчиками, предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учёт по отдельным из них имеет  свои особенности по формам представления  первичной информации, способам обработки  и форме исходящих информационных массивов.

Автоматизация учёта расчётов с поставщиками позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Оплата и получение  денежных средств оформляется платёжными (банковскими) или кассовыми документами. Информация по этим документам обобщается в выписке банка по счетам или  в отчёте кассира. Ввод информации в  ЭВМ обеспечивает взаимосвязь комплекса  учёта расчётов с поставщиками с  комплексами учёта кассовых и  банковских операций.

Получение или отгрузка материальных ценностей, товаров оформляется  товарно-сопроводительными документами, соответствующими актами. Данные о  движении материалов, товаров обобщаются в товарных отчётах.

Кроме ввода данных с выписок  банка кассовых и товарных отчётов  возникает необходимость использования  бухгалтерских справок. Такая необходимость  возникает при предъявлении претензий  партнёрами хозяйственных отношений, при начислении сумм задолженности.

Информация бухгалтерских  справок при вводе в ЭВМ  формирует, наравне с прошлыми данными, внутри машинную базу данных оперативной  информации. Макет ввода первичных  данных предусматривает наличие  обязательных реквизитов, номер, дата обработки документа, код основного  и корреспондирующих счетов, субсчетов, аналитических счетов.

При линейно-позиционном  способе учёта, контроль полноты  и своевременности расчётов ведётся  по каждой совершаемой операции. В  этом случае макет ввода данных предусматривает  такой реквизит как код аналитического признака корреспондирующего счёта. Если производится ввод данных с товарного  счёта, то в качестве аналитического признака выступает номер платёжного документа, по которому был оплачен  или получен платёж, соответственно за полученные или реализованные  материальные ценности.

Данные, введённые с приходных  товарно-сопроводительных документов при обработке товарных отчётов  или других документов по начислению кредиторской задолженности, формируют  файлы кредитовых оборотов по счетам поставщиков, подрядчиков. Формирование файла дебетовых оборотов по этим счетам осуществляется на основании  данных документов, отражающих оплату полученных материальных ценностей  и услуг. Все файлы по расчёту  с поставщиками представляют собой  внутри машинные регистры аналитического учёта.

Основными машинограммами, заменяющими регистры аналитического учёта являются ведомости аналитического учёта по счетам расчётов с поставщиками. Формы выходных машинограмм зависят от способа учёта.

При линейно-позиционном  способе расчётов по товарным операциям, обязательными реквизитами машинограмм являются: код (наименование) предприятия или структурного подразделения, по товарным операциям которого производятся расчёты; код аналитического счёта, в качестве которого выступает код товарного партнёра; код аналитического признака, в качестве которого выступают номера расчётных или товарно-сопроводительных документов; номер отчёта; номер и дата документа; код операций, код корреспондирующего счёта, субсчёта; код корреспондирующего аналитического счёта.

Каждая сторона машинограммы соответствует одной машинной записи, введённой при обработке товарных, отчётов, выписок банка или бухгалтерских справок. Группировка строк ведётся по аналитическим признакам. Например, при обработке товарного отчёта в качестве аналитического признака был указан номер платёжного поручения-обязательства, по которому была произведена предварительная оплата полученного товара. В машинограмме первая строка по данному аналитическому признаку будет содержать сведения об оплате товара, введённые при обработке выписки банка. Вторая строка отражает получение оплаченного товара. По этим двум строкам подводится итог. Этот итог второй степени по аналитическому счёту. В нём приводятся данные об оборотах, наличии или отсутствии дебиторской или кредиторской задолженности по каждой операции. Итог первой степени подводится по каждому партнёру. В нём указывается сумма оборотов и сальдо по всем операциям, совершённым за расчётный период с данным партнёром. Более высокую степень обобщения информации предоставляют итоги по субсчёту и синтетическому счёту.

Машинограмма описанного вида составляется по счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Вторая группа машинограмм аналитического учёта применяется для обобщения информации по счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Эти машинограммы не содержат реквизита. Строки в ведомости распечатываются по каждой совершённой операции. Итоги подводятся по каждому хозяйственному партнёру, по субсчёту и счёту в целом. Выходные видеограммы выдаются в разрезе хозяйственных партнёров в виде карточек аналитического учёта. Они содержат те же обязательные реквизиты, что и машинограммы.

С учётом вышеизложенного  необходимо осуществить автоматизацию бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, что позволит своевременно осуществлять контроль за состоянием расчётов, кроме того освободит работников бухгалтерии от трудоёмких расчётов.

 

Заключение

В рамках дипломной работы исследована теория, методология  и практическая организация бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК «Зеленогорский». Правомерно сделать следующие выводы:

теория бухгалтерского учета  и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена большим  числом научных и практических работ. Наиболее актуальными являются те из них, которые освещают риски предприятия, связанные с получением убытков  вследствии неправильного или несвоевременного ведения бухгалтерского учета;

методология бухгалтерского учета представлена в трудах отечественных  и зарубежных ученых - Н.П. Кондракова, О.Г. Лапиной, М.З. Пизенгольца и других ученых, описывающих последовательность операций бухгалтера по учету расчетов с поставщиками при автоматизированной и неавтоматизированной журнально-ордерной форме учета;

нормативное регулирование  бухгалтерского учета, контроля и аудита расчетов с поставщиками регламентируется законом «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ «Об утверждении  положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», нормативными документами Центрального Банка  Российской Федерации, аудиторскими стандартами, прочими документами Министерства Финансов и Минсельхоза РФ;

бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в  СПК «Зеленогорский» построен в  полном соответствии с федеральным  законодательством и осуществляется бухгалтерской службой хозяйства  по журнально-ордерной форме учета  без использования средств автоматизации;

бухгалтерский учёт операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается на активно-пассивных балансовых счетах 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» и 76 «Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами». Используется журнально-ордерная форма учета  и упрощенный журнал-ордер формы  №6-АПК. Аналитический регистр по расчетам с поставщиками совмещен с  журналом-ордером;

отражение дебиторской и  кредиторской задолженности в регистрах  учета осуществляется на основании  первичных документов – накладных  формы М-15, актов выполненных работ, договоров, доверенностей, счетов-фактур и прочих документов. В установленном  порядке ведется главная книга  предприятия, формы финансовой и  статистической отчетности;

контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности осуществляет главный бухгалтер хозяйства. Инвентаризация расчетов проводится эпизодически. Акты сверки расчетов с контрагентами не производятся;

СПК «Зеленогорский» в  соответствии с действующим законодательством  не относится к хозяйствующим  субъектам, которые обязаны ежегодно подтверждать данные финансовой отчетности. Инициативные аудиторские проверки и ревизии со стороны вышестоящих  организаций не проводились. При анализе бухгалтерской отчетности на соответствие нормам законодательства установлены отдельные недостатки в оформлении документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками, нарушения предельного размера наличных платежей между юридическими лицами по одному договору;

в целях совершенствования  бухгалтерского учета рекомендуется  использовать унифицированные формы  первичных документов, полный пакет  регистров журнального ордерной формы. Наиболее эффективным направлением совершенствования учета является автоматизация на базе программы 1:С «Предприятия», с конфигурацией «Сельское хозяйство».

Список использованных источников

 

1. Комментарий к ГК  РФ, части второй (постатейный), изд. 3-е испр. И доп. 1998г -799 с.

2. Налоговый кодекс РФ (часть 1 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, в ред.  Федерального закона от 29.12.2001 г.  № 190-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. №  117-ФЗ, в ред. Федерального закона  от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ).

3. Федеральный    закон    «Об     аудиторской   деятельности»  от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.

4.  Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н.

5. Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности  в РФ Утвержденное приказом  Министерства финансов РФ от 29.07.1998. – М, № 34 н.

6. 22 положения по бухгалтерскому  учету сборник документов , Омега-2005 г 352 с.

7. Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации"  ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Минфина  РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н.

8.  Письмо Высшего Арбитражного суда РФ о праве организаций кредиторов, претензии которых не признаны  должником, на обращение с исками в Арбитражный суд от 27 декабря 1999 г № с-1-7/ОП 867.

9. Постановление правительства  РФ о порядке ведения журналов учета счетов фактур при расчетах НДС: от 29.07.2000 г № 914.

10.   Правило (стандарт) Аудиторской деятельности Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» Одобрено Комиссией по аудиторской  деятельности   при   Президенте  России от 20.10.1999 г. Протокол № 6.

11.   Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 27.04.1999 г. Протокол № 3.

12.   Астахов В.П. Теория  бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ, 2004 г. – 351 с.

13.   Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве (т.1.ч1. «Бухгалтерский финансовый учет»: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. –М: Финансы и статистика, 2002.-480 с.

14.   Бератор Самоучитель по бухучету 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Инфра ,2003.-368 с. 

15.   Бабаев Ю.А Бухгалтерский учёт.- М.: Юнити, 2002. - 276 с.

16.   Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2002 г. – 480 с.

17.   Болотова Ю.В. Гражданско-правовые договоры: методика аудиторской проверки // Аудиторские ведомости – 2003 - № 12.

18.   Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов- изд.2-е; доп. и перераб.-Ростов Н/Д  Феникс – 2005г -252 с.

19.   Голомазова Л.А. Бухгалтерский учет, М.: 1998 г.-260 с.

20.   Донцова А.В. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. – М.: "Интер-Тех", 2003 г. – 112 с.

21.     Ефимова О.В. Финансовый анализ 3-е изд., перераб. и доп. – М.:  2002 – 352 с.

22.     Иришина Н.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет при уступке права требования // Современный бухучет – 2004 - № 4.

23.    Кондраков Н.П.. Учебное пособие Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. М.: Дело, 1998г. – 280с.