Учет и анализ движения денежных средств

На субсчете 55-02 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных ООО «Магнум» чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-02 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются в ООО «Магнум» по кредиту счета 55 «Специальные счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

На субсчете 55-03 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

ООО «Магнум» хранит временно свободные денежные средства в иностранных валютах (собственные и заемные) на валютных счетах в банковских учреждениях. Большинство валютных операций проводится через эти счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах ООО «Магнум» предназначен счет 52 «Валютный счет».

По дебету счета 52 «Валютный счет» отражается поступление денежных средств на валютные счета ООО «Магнум». По кредиту счета 52 «Валютный счет» отражается списание денежных средств с валютных счетов ООО «Магнум». Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-ПРЕ «Расчеты по претензиям»).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютный счет» в ООО «Магнум» открыты субсчета:

– 52-01 «Транзитные валютные счета»;

– 52-02 «Текущие валютные счета»;

– 52-03 «Валютные счета за рубежом».

Для расчетов с поставщиками и покупателями в валюте, перевода денежных средств на другие счета и в кассу ООО «Магнум», начисления процентов по счету используются те же правила операций, что и при расчетах в рублях. Оформление первичных документов происходит аналогично их оформлению по расчетному счету.

Специфическими являются операции, связанные с покупкой и продажей валюты, а также с начислением курсовых разниц по валютным счетам.

Покупка и продажа иностранной валюты в Российской Федерации производится через уполномоченные банки в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации.

Учет операций по валютному счету отражён в приложении В.

В бухгалтерском учете продажа иностранной валюты отражается в следующем порядке:

Таблица 20 – Продажа иностранной валюты

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Списана стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже	57-03	52
Отражен рублевый эквивалент проданной иностранной валюты	91-02	57-03
Зачислена выручка от продажи иностранной валюты	51	91-01
Отражено комиссионное вознаграждение уполномоченного банка	91-02	52

 

В бухгалтерском учете покупка иностранной валюты отражается в следующем порядке:

Таблицы 21 – Покупка иностранной валюты

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Перечислены средства на покупку валюты	57-03	51
Зачислена на валютный счет приобретенная иностранная валюта	52	57-03
Возвращены денежные средства, направленные на покупку валюты	51	57-02

 

Учет операций покупки-продажи валюты отражён в приложении Д.

При журнально-ордерной форме учета на основе этих выписок в бухгалтерии ведут журнал-ордер № 2/1 для оборотов по кредиту и ведомости № 2/1 – по дебету. Эти регистры позволяют обособить операции по валютным и рублевым счетам. При необходимости по валютному счету можно вести карточки аналитического учета по наименованиям валют.

 

2.3 Анализ движения денежных средствах в ООО «Магнум» 

 

Анализ денежных средств в организации дает возможность оценить величину  и направление финансовых потоков в разрезе видов деятельности, структуру поступлений (т.е. долю выручки реализации продукции, полученные авансы, поступившие кредиты и др.), структуру платежей  по основным их видам, а также позволяет оценить платежеспособность предприятия, т.к.  детально раскрывает  движение денежных средств по его счетам.

Покажем схему движения денежных средств (рис. 6).

Необходимость проведения анализа денежных потоков проявляется при рассмотрении составляющих элементов: притока и оттока денежных средств, их дальнейшей классификации по видам деятельности и т.п.

Цель анализа денежных потоков – это удовлетворение информационных запросов пользователей об основных источниках формирования и направлениях использования денежных потоков в объеме, который позволяет руководству организации обеспечить максимизацию ее стоимости инвесторам принять решение о целесообразности инвестирования средств в организацию и способности ее к возврату вложенных ресурсов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 6 – Схема движения денежных средств организации

 

Основными компонентами проводимого анализа денежных потоков являются составляющие элементы: положительный и отрицательный денежный поток, чистый денежный поток и остаток денежных средств.

На формирование денежных потоков оказывают влияние многочисленные факторы, которые подразделяются на случайные и систематические. К случайным относятся события внешнего порядка: девальвация или ревальвация национальной денежной единицы, меры государственного характера (изменение политики налогообложения или таможенных пошлин), сокращение сегмента рынка и его стагнация, изменение финансового положения покупателей, изменения в технологии производства и появление новых стандартов.

Систематические факторы, в основной своей массе, зависят от внутренней политики коммерческой организации: изменения ценовой политики, квалификационного состава аналитических работников, производственного потенциала.

Экономическое обоснование решений, связанных с формированием и направлениями расходования денежных потоков, базируется на определенных аналитических процедурах.

При исчислении средних величин притока и оттока денежных средств их группируют по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Метод группировки используют при анализе денежных потоков для исследования зависимостей в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями с разными значениями.

Аналитический бухгалтерский баланс ООО «Магнум» (тыс. р.) представлен в Приложении Е.

Аналитические группировки предназначены для изучения взаимосвязей между двумя и более показателями, характеризующими исследуемую совокупность. Один из показателей рассматривается как результатный (денежные средства на конец периода), а остальные как факторные (чистый денежный поток по видам деятельности и денежные средства на начало периода) (табл. 22).

Таблица 22 – Анализ влияния начального остатка денежных средств и интенсивности движения денежных средств по видам деятельности на изменение конечного остатка денежных средств ООО «Магнум» за 2011 год, тыс. рублей

Показатель	Итого по видам деятельности	Виды деятельности
		Текущая деятельность	Инвестиционная деятельность	Финансовая деятельность
Денежные средства на начало периода	40 361	-	-	-
Поступило денежных средств	2391825	1 815 051	15 884	560 890
Направлено денежных средств	2376262	1808 591	31 887	535 784
Чистый денежный поток	15 563	6 460	(16 003)	25 106
Денежные средства на конец периода	55 924	-	-	-

 

Данные табл. 22 свидетельствуют о том, что денежные средства на конец периода в сумме 55 924 тыс. р. сформировались за счет денежных средств на начало периода в сумме 55 924 тыс. р. (71,4%) и положительного чистого денежного потока в сумме 15 563 тыс. р. (28,6%).

В свою очередь на формирование положительного чистого денежного потока оказали влияние факторы второго порядка:

– чистый денежный поток по финансовой деятельности в сумме 25 106 тыс. р.;

– чистый денежный поток по текущей деятельности в сумме 6 460 тыс.р.;

– отрицательная величина чистого денежного потока по инвестиционной деятельности в сумме (16 003) тыс. р.

Таким образом, результаты расчетов с использованием аналитических группировок позволили выявить наиболее значимые факторы, оказавшие влияние на формирование конечного результата – остатков денежных средств при оценке платежеспособности ООО «Магнум».

Осуществление практически всех видов хозяйственных операций связано с генерированием денежных средств в форме их поступления или расходования по видам деятельности. Для принятия оптимальных управленческих решений руководству каждой организации необходим экономический анализ и оперативная достоверная оценка денежных потоков. Особую значимость в анализе денежных потоков имеют следующие вопросы:

– выявление основных источников притока и оттока денежных средств по видам деятельности;

– требуется ли дополнительное привлечение заемного капитала на финансирование текущей и инвестиционной деятельности, целесообразность и условия его привлечения;

– выявление факторов, определяющих величину расхождения между финансовым результатом и приростом денежных средств.

В современных условиях большой круг участников рыночных отношений (собственников, руководителей, инвесторов) заинтересован в результатах деятельности хозяйствующего субъекта.

Извлечение дохода – главная задача предпринимательской деятельности, так как служит оценкой его финансовой результативности и выступает критерием экономической целесообразности и оправданности хозяйствования. Величина прибыли, зафиксированная в бухгалтерской отчетности, служит исходной базой для принятия целого круга решений. Собственники предприятия принимают решения о выплате дивидендов по итогам работы за год, расширении производственного потенциала за счет собственных ресурсов, заимодавцы и кредиторы делают вывод о способности организации к возврату вложенных ресурсов, работники составляют свое мнение о процветании организации.

Между тем, начисленная прибыль еще не является гарантией свободного маневрирования денежными средствами в аналогичном объеме. Причины подобных расхождений могут быть следующие:

– расход денежных средств может производиться в связи с приобретением основных средств, однако при этом в «Отчете о прибылях и убытках» отразится лишь сумма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта;

– в «Отчете о прибылях и убытках» отражается общая сумма выручки, однако если товары (работы, услуги) были реализованы на условиях продажи в кредит, то показатель денежных поступлений может значительно отличаться от показателя выручки начисленной. Аналогичная ситуация возникает в случае покупки товаров (работ, услуг) на условиях последующей оплаты.

Сопоставление чистой прибыли и чистого денежного потока по текущей деятельности показало, что изначально существуют три ситуации.

1. Чистая прибыль  отчетного периода находится  в равновесии с чистым денежным потоком по текущей деятельности. Подобная идеальная ситуация встречается в практической деятельности крайне редко, однако ее возникновение возможно в том случае, если во времени синхронизируются денежные поступления от покупателей и заказчиков с оттоком поставщикам и подрядчикам, прочим кредиторам.

2. Превышение  чистой прибыли над чистым  денежным потоком по текущей  деятельности. В этом случае исчисленный финансовый результат материализуется в неоплаченной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, а также происходит изменение в статьях актива и пассива, которое влечет за собой увеличение потребности в денежных средствах (увеличение запасов сырья, сокращение кредиторской задолженности и.т.п. изменения).