Учет и анализ движения денежных средств

 

 

2.2 Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Магнум»

 

Все предприятия должны хранить денежные средства в учреждениях банка. Для осуществления расчетов наличными деньгами (приема, хранения и расходования) каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.35

Кассовые операции – операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов. Порядок осуществления кассовых операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ, в частности инструкцией ЦБ России от 04.10.93 г. «О порядке ведения кассовый операций в РФ».

Задачи бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Магнум» заключаются:

в оперативном и четком документировании операций по движению денежных средств и форм расчетов;

контроле за своевременностью расчетов с дебиторами и кредиторами на основании аналитических регистров учета для исключения возможности искажения бухгалтерской отчетности;

повседневном контроле за сохранением наличных денежных средств и ценных бумаг в местах хранения;

изыскании возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Структура учета денежных средств представлена на рис. 2.1.

 

 

Рисунок 2 – Учет денежных средств

 

Рассмотрим каждый элемент подробнее.

 

Рисунок 3 – Схема учета денежных средств в кассе

Работу с кассой в ООО «Магнум» осуществляет кассир, на которого посредством подписания договора о полной материальной ответственности возлагается ответственность за сохранение денег и денежных документов.

Схема учета денежных средств в кассе представлена на рис. 3.

Поступление наличных денежных средств в кассу ООО «Магнум» оформляется в программе 1С: Бухгалтерия «Приходным кассовым ордером» в реестре «Приходные ордера». Выдача наличных денежных средств из кассы ООО «Магнум» оформляется «Расходным кассовым ордером» в реестре «Расходные ордера».

В некоторых случаях (оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию, выдача депонированных сумм и т.п.) выплаты производятся по платежным ведомостям без составления кассового ордера на каждого получателя. Платежные ведомости создаются в программе 1С: Бухгалтерия в реестре «Ведомости в кассу». В этом случае на основании ведомости создается один расходный кассовый ордер на общую сумму выданных по ведомости денег.

Все поступления и выдачи наличных денег на основании кассовых документов ежедневно фиксируются в кассовой книге через оформление документа «Лист кассовой книги». Сальдо по листу кассовой книги должно совпадать с сальдо соответствующего счета кассы.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах ООО «Магнум» предназначен счет 50 «Касса».

Согласно утвержденному плану счетов бухгалтерского учета к счету 50 «Касса» в ООО «Магнум» открыты субсчета:

50-01 «Касса организации»  – денежные средства в кассе  организации;

50-02 «Операционная  касса» – денежные средства  в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.;

50-03 «Денежные  документы» – хранение почтовых  марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы ООО «Магнум».

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем – перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

В банке предприятию для хранения денежных средств и операций по расчетам открывают расчетный счет.

На расчетном счете ООО «Магнум» сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета ООО «Магнум» производятся почти все платежи: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

По ООО «Магнум» в банке ведется лицевой счет для учета движения денежных средств. Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия ООО «Магнум». Лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд, списание денежных средств с расчетного счета производится без его согласия, то есть принудительно по инкассовому поручению.

Общая схема учета денежных средств на расчетном счете приведена на рис. 4.

Рисунок 4 – Общая схема учета денежных средств на расчетном счете

 

Рисунок 5 – Виды счетов, открываемых предприятиями в банках

Виды счетов, открываемых предприятиями в банках приведены в схеме на рис. 5.

Для учета денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах используется следующая система счетов, приведенная в таблице 17.

 

Таблица 17 – Счета бухгалтерского учета, используемые для отражения движения денежных средств предприятия

Счет	Наименование
51	Расчетный счет
51-01	Основной расчетный счет
52	Валютный счет
52-01	Транзитные валютные счета
52-02	Текущие валютные счета
52-03	Валютные счета за рубежом
55	Специальные счета
55-01	Аккредитивы
55-02	Чековые книжки
55-03	Депозитные счета

 

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия     ООО «Магнум» ведет на счете 51 «Расчетный счет» (см. Приложение Б). Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств ООО «Магнум» на начало месяца, поступления наличных денег из кассы ООО «Магнум», денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

При поступлении денежных средств на расчетный счет ООО «Магнум» возникают следующие хозяйственные операции:

– взнос наличными из кассы (Д 51 – К 50);

– зачисление выручки от покупателей (Д 51 – К 62) (например, аванс за будущую поставку продукции);

– получение кредитов банков, займов (Д 51 – К 66, 67);

– получение наличных в кассу (Д 50 – К 51);

– перечислено поставщику за поставленные материалы (Д 60 – К 51) (например, выдан аванс поставщику за предстоящую поставку материалов);

– перечислено в бюджет, органам социального страхования (Д 68, 69 – К 51);

– погашение кредитов банков (Д 66,67 – К 51).

 

Таблица 18 – Отражение на счетах операций по расчетному счету Счет 51 «Расчетные счета»

   По дебету                          По кредиту

50 Касса                           04 Нематериальные активы

51 Расчетные счета                 50 Касса

52 Валютные счета                  51 Расчетные счета

55 Специальные счета  в             52 Валютные счета

   банках                          55 Специальные счета в

57 Переводы в пути                    банках

58 Финансовые вложения             57 Переводы в пути

60 Расчеты с поставщиками  и        58 Финансовые  вложения

   подрядчиками                    60 Расчеты с поставщиками и

62 Расчеты с покупателями и           подрядчиками

   заказчиками                     62 Расчеты с покупателями и

66 Расчеты по краткосрочным           заказчиками

   кредитам и  займам               66 Расчеты по краткосрочным

67 Расчеты по долгосрочным            кредитам и займам

   кредитам и  займам               67 Расчеты по долгосрочным

68 Расчеты по налогам  и               кредитам и займам

   сборам                          68 Расчеты по налогам и

69 Расчеты по социальному             сборам

   страхованию  и обеспечению       69 Расчеты по социальному

71 Расчеты с подотчетными             страхованию и обеспечению

   лицами                          70 Расчеты с персоналом по

73 Расчеты с персоналом  по            оплате труда

   прочим операциям                71 Расчеты с подотчетными

75 Расчеты с учредителями             лицами

76 Расчеты с разными               73 Расчеты с персоналом по

   дебиторами  и кредиторами           прочим операциям

79 Внутрихозяйственные             75 Расчеты с учредителями

   расчеты                         76 Расчеты с разными

80 Уставный капитал                   дебиторами и кредиторами

86 Целевое финансирование          79 Внутрихозяйственные

90 Продажи                            расчеты

91 Прочие доходы  и расходы         80 Уставный капитал

98 Доходы будущих  периодов         81 Собственные акции (доли)

99 Прибыли и убытки                84 Нераспределенная прибыль

                                      (непокрытый убыток)

                                   96 Резервы предстоящих

                                      расходов

                                   99 Прибыли и убытки

 

Основанием для записей служит документ под названием выписка из расчетного счета. Такие выписки по установленным по договору с банком срокам периодически представляются ООО «Магнум» банком с приложением всех соответствующих первичных документов, на основе которых осуществлялись операции.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

Специальные счета в банках (счет 55) открываются организации для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и др.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

– 55-01 «Аккредитивы»;

– 55-02 «Чековые книжки»;

– 55-03 «Депозитные счета».

На субсчете 55-01 «Аккредитивы» ООО «Магнум» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах целесообразно учитывать на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 при журнально-ордерной форме учета организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.

Аналитический учет по счету 55, субсчету 1 «Аккредитивы», ведется по каждому выставленному ООО «Магнум» аккредитиву, а по субсчету 2 «Чековые книжки» – по каждой полученной чековой книжке.

 

Таблица 19 – Счет 55 «Специальные счета в банках»

 

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
51, 52 — 66, 67 —     86 —   86 —	С – остаток неиспользованных аккредитивов, чековых книжек и др.   Открыт аккредитив, депонированы средства для получения чековых расчетных книжек, банковских карточек и др. То же за счет кредитов банка Зачислено поступление средств специального назначения (на содержание детских учреждений) Зачислены средства долевого строительства	Оплачены расходы или задолженность поставщикам с помощью аккредитива, банковских карточек, чеков и др. Выданы авансы со специальных счетов Оплачены (перечислены) дивиденды Неиспользованная сумма аккредитива, средств на специальном счете направлена на погашение долга по ссуде Оплачены затраты по капитальным вложениям со специального счета	– 60-2,4   – 60-1,3   – 70, 75       – 66,67     – 08, 60

 

 

Принятые на учет ООО «Магнум» по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их, как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».