Практика учета и аудита расчетов с подотчетными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах»

Кроме того, расчеты с подотчетными лицами находят свое отражение в Положении по бухгалтерскому учету №10/99 «Расходы организации».

При оформлении командировочных расходов учитывают нормы Трудового Кодекса РФ, который оговаривает перечень лиц, которые могут быть направлены в командировку.

Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93, устанавливающее размер суточных, утратило силу с 1 января 2009 года. В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ с 1 января 2008 года при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Такие изменения внесены в статью 217 НК РФ17.

Основными документами четвертого уровня по расчетам с подотчетными лицами являются18:

- Учетная политика, формируемая главным бухгалтером организации и утверждаемая руководителем организации;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами:

- приходный кассовый ордер (форма КО-1);

- расходный кассовый ордер (форма КО-2);

- командировочное удостоверение (форма № Т-10);

- авансовый отчет с приложением подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов, накладных и т.д.);

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета.

1.3 Методика проведения аудиторской  проверки расчётов с подотчетными лицами

Аудит заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этом осуществляются следующие процедуры:

- оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

- подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;

- устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;

- проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

- проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов с подотчетными лицами, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами являются: установление правильного и целевого использования подотчетных сумм; выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов, соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.

Аудит расчетов с подотчетными лицами включает следующие направления19.

Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.

Проверка документального оформления авансовых отчетов. Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций. Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

В ходе работы аудитор проверяет:

- оформление авансовых отчетов;

- оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);

- порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;

- своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;

- существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций.

Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности. Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете.

В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. При проверке командировочных расходов необходимо проконтролировать наличие документов, подтверждающих командировочные расходы: приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме № Т-9 и командировочного удостоверения по форме № Т-1020.

Проверяется наличие оправдательных документов, подтверждающих командировочные расходы (кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате услуг гостиницы; авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей и др.).

Проводится проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами; арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита. Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями. При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах21.

Таким образом, в деятельности предприятий особое место занимают расчеты с подотчетными лицами, получившими авансом суммы денежных средств на предстоящие хозяйственные и командировочные расходы. Основные цели, на которые выдаются денежные средства в подотчет – командировочные расходы, хозяйственные нужды, представительские расходы. Организация аналитического и синтетического учета по расчетам с подотчетными лицами заключается в том, что в бухгалтерском учете для отражения расчетов с сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен специальный активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм служит журнал-ордер 7, который сочетает в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

Огромную роль для учета и аудита расчетов с подотчетными лицами играет нормативное регулирование. Перечень законодательных актов, регулирующих расчеты с подотчетными лицами достаточно велик, так как расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета.

Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами ставит главной целью выявление допускаемых в организациях нарушений бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, в результате чего аудитор может дать руководству организации соответствующие советы и разъяснения по исправлению и предупреждению в будущем допущенных нарушений.

 

 

2 ХАРАКТЕРИСТИКА  ОАО «МСК «ДАЛЬМЕДСТРАХ»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «МСК «Дальмедстрах»

Двадцатый год на территории Амурской области введено обязательное медицинское страхование (ОМС), столько же работает на рынке страхования «МСК «Дальмедстрах», являясь одной из самых крупных медицинских страховых компаний и основным страховщиком населения в Амурской области. На протяжении нескольких лет ОАО «МСК «Дальмедстрах» добивается в масштабах всей России наиболее эффективных результатов в вопросах защиты прав граждан ОМС22.

Полное наименование Общества – открытое акционерное общество «Медицинская страховая компания «Дальмедстрах». Сокращенное наименование – ОАО «МСК «Дальмедстрах». Учредителем Общества является Амурская область в лице министерства имущественных отношений Амурской области. Общество является правопреемником государственного унитарного предприятия Амурской области «Медицинская страховая компания «Дальмедстрах» в соответствии с передаточным актом, со всеми изменениями в составе и стоимости имущественного комплекса унитарного предприятия, произошедшими после принятия решения об условиях приватизации государственного унитарного предприятия Амурской области «Медицинская страховая компания «Дальмедстрах».

Учредительным документом Общества является Устав, требования которого обязательны для исполнения всеми органами Общества и его акционерами.

Целями деятельности Общества являются23:

- решение  социальных задач и программ;

- удовлетворение  потребностей населения в медицинском  страховании на всей территории Российской Федерации;

- получение  прибыли.

Для достижения целей, указанных в настоящем Уставе, Общество осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности: обязательное медицинское страхование населения субъектов Российской Федерации в объеме и на условиях их Территориальных программ обязательного медицинского страхования в соответствии с Правилами обязательного медицинского страхования граждан.

Основным видом деятельности является обязательное медицинское страхование, которое осуществляется обществом с 1994 года на всей территории Амурской области. В муниципальных образованиях области общество представлено двадцать одним филиалом, которые осуществляют часть его функций в городах и районах области.

Общество в установленном порядке может создавать филиалы и открывать представительства, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

В 2013 году на рынке обязательного медицинского страхования Амурской области фактически работало две страховые медицинские организации: ОАО «МСК «Дальмедстрах» и филиал «Амурский» ЗАО «Страховая группа «Спасские ворота-М».

По состоянию на 31.12.2013 г. среднесписочная численность персонала составляет 113,5 человек (2012 год – 105,3 человека)24.

Структура управления ОАО «МСК «Дальмедстрах»» является 3-х ступенчатой, имеет линейно-функциональный тип управления (рисунок 1).

Если рассматривать филиалы ОАО «МСК «Дальмедстрах», где специалисты подчиняются как директору филиала, так и начальнику соответствующей службы в Генеральной дирекции, то структуру можно назвать линейно-функциональной. Число ступеней управления - три.

Рисунок 1 - Организационная структура управления

Во главе ОАО «МСК «Дальмедстрах» стоит генеральный директор, который имеет заместителя.

У заместителя генерального директора в непосредственном подчинении руководитель финансово-экономической службы. В подчинении у руководителя службы обязательного медицинского страхования находится отдел медицинской экспертизы, отдел защиты прав застрахованных, отдел организации медицинского страхования, отдел информационных технологий и эксперты филиалов. Генеральный директор, и его состав входят в административно-управленческий персонал (АУП).

В итоге, структура ОАО «МСК «Дальмедстрах» выстроена в соответствии со спецификой его деятельности, четко определена иерархия управления. Выделение структурных подразделений осуществлено по функциональным признакам. Каждое подразделение включает в себя ряд отделов, которые разделены по признаку специализации. Каждый отдел ориентирован на конкретный вид деятельности. Квалификация сотрудников управленческого персонала очень высока, поскольку имеют высшее образование. Основной состав работников в возрасте до 40 лет.

Для обеспечения своих застрахованных качественной медицинской помощью компания заключила договоры с медицинскими организациями различных ведомств и уровней оказания медицинской помощи, всего их число составляет 59 (амбулатории, районные, городские, областные больницы).

Число граждан, застрахованных в ОАО «МСК «Дальмедстрах» на 1 октября 2014 года, составило 808 тыс. человек в Амурской области (на 1 января 2014 года - 799396 человек), в Магаданской области - 146 тыс. человек.

Одним из показателей работы страховой компании является охват обязательным медицинским страхованием населения области. На рисунке 2 представлена численность застрахованных в Амурской области медицинской страховой компанией с 2011 по 2013 гг.

Рисунок 2 - Численность застрахованных в Амурской области

 ОАО  «МСК «Дальмедстрах» в 2011-2013 гг.

Большая работа проведена компанией по защите прав застрахованных. Специалистами ОАО «МСК «Дальмедстрах» было рассмотрено 115 тысяч обращений, большую часть которых (97 %) составили заявления о выборе или замене страховой медицинской организации и выдаче дубликата полиса. Служба медицинской экспертизы и защиты прав застрахованных рассмотрела в 2013 году 204 жалобы, провела более 3-х тысяч консультаций. 950 раз застрахованные граждане обращались за консультацией по телефону «горячей линии» или через сайт общества в сети «Интернет». Структура обращений приведена в таблице 1.