Практика учета и аудита расчетов с подотчетными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	5
1 Теоретические аспекты организации  бухгалтерского учета и  аудита расчетов с подотчетными лицами	7
1.1 Экономическая сущность и организация учета расчетов с подотчетными лицами	7
1.2 Законодательное и нормативное регулирование учета и аудита расчетов с подотчетными лицами	17
1.3 Методика  проведения аудиторской проверки  расчетов с  подотчетными лицами	19
2 Характеристика ОАО «МСК «Дальмедстрах»	24
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «МСК «Дальмедстрах»	24
2.2 Анализ финансового состояния организации	30
2.3 Организация бухгалтерского  учета в ОАО «МСК «Дальмедстрах»	41
3 Практика учета и аудита  расчетов с подотчетными лицами  в  ОАО «МСК «Дальмедстрах»	47
3.1 Учет расчетов с подотчетными  лицами на хозяйственные нужды	47
3.2 Учет расчетов с подотчетными  лицами по командировочным  расходам	53
3.3 Проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами	61
3.4 Рекомендации по совершенствованию  учёта и аудита расчётов  с подотчётными лицами	78
Заключение	84
Библиографический список	86
Приложение А Бухгалтерский баланс страховщика за 2013 г.	92
Приложение Б Отчет о финансовых результатах страховщика за 2013 г.	94
Приложение В Приказ ОАО «МСК «Дальмедстрах» «Об установлении круга лиц на получение денежных средств под отчет	96
Приложение Г Приказ ОАО «МСК «Дальмедстрах» «О расходовании филиалами средств  на хозяйственные нужды»	97
Приложение Д Программа проверки учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах»	99
Приложение Е Анализ счета 71 за 2013 год	100
Приложение Ж Обороты по счету 71.1 за 2013 г.	101
Приложение З Оборотно-сальдовая ведомость за I квартал 2013 г. по счету 71.1	103

 

ВВЕДЕНИЕ

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг и по безналичному расчету, и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. При этом в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются достаточно просто. Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают и сами руководители организаций.

Объектом исследования является ОАО «МСК «Дальмедстрах». Предмет – учет и аудит расчетов с подотчетными лицами.

Основной целью бакалаврской работы является исследование учета и проведение аудита расчетов с подотчетными лицами на примере ОАО «МСК «Дальмедстрах» для дальнейшей разработки практических рекомендаций по совершенствованию учета и контроля по расчетам с подотчетными лицами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть  теоретические основы учета и аудита расчетов с подотчетными лицами;

- рассмотреть правовое регулирование учета расчетов с подотчетными лицами;

- дать экономическую характеристику предприятию, выбранному в качестве объекта практического исследования;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета и учета расчетов с подотчетными лицами в медицинской страховой компании;

- исследовать систему контроля за учетом расчетов с подотчетными лицами;

- провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами ОАО «МСК «Дальмедстрах» за 2013 год;

- предложить пути совершенствования учета и контроля по данному участку учета.

Актуальность выбранной темы обоснована тем, что учет операций по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, является несложным, но, с другой - именно на этом участке допускается большое количество ошибок. Порой эти ошибки ведут к довольно неблагоприятным налоговым последствиям.

При выполнении работы использовались следующие экономические методы: анализа, синтеза, выборочного, сплошного, факторного анализа, экономического анализа.

В качестве информационной базы для написания бакалаврской работы были использованы: нормативные акты по бухгалтерскому учету, книги и статьи ведущих российских ученых-экономистов, специалистов по бухгалтерскому учету; законодательная  база  «КонсультантПлюс», и  другие  информационные  материалы. Внимание при написании работы также было уделено публикациям в специализированной периодической печати. Аналитической базой для работы является внутренняя статистическая информация, устав ОАО «МСК «Дальмедстрах», учетная политика Компании, первичная учетная документация, бухгалтерская финансовая отчетность за 2011-2013 гг., регистры аналитического и синтетического учета; периодические издания и бухгалтерские данные по расчетам с подотчетными лицами ОАО «МСК «Дальмедстрах».

Практическая значимость бакалаврской работы состоит в разработке и предложении формы учета расчетов с подотчетными лицами, которая будет способствовать контролю за соблюдением учета данных расходов в ОАО «МСК «Дальмедстрах». Исследование учета по расчётам с подотчетными лицами и проведение аудиторской проверки дает возможность оценить способы избежания ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.

1 Теоретические аспекты организации  бухгалтерского учета и аудита  расчетов с подотчетными лицами

 

1.1 Экономическая сущность и  организация учета расчетов с  подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей и различных услуг за наличные деньги. Для выполнения этих операций работнику предприятия выдаются денежные средства. Работник, получивший денежную сумму на предстоящие административно-хозяйственные или командировочные расходы, считается подотчетным лицом.

Денежные авансы выдаются в подотчёт на служебные командировки и на мелкие хозяйственные расходы.

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются1.

Расчеты с подотчетными лицами являются разновидностью кассовых операций, которые, в свою очередь, характерны абсолютно для любой организации любой организационно-правовой формы собственности.

Кассовые операции - расчеты наличными деньгами - необходимы не только при выплатах работникам сумм оплаты труда, материального поощрения и иных выплатах. Абсолютная ликвидность денежных средств делает наличные денежные средства весьма привлекательным инструментом для проведения расчетов за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги, для приобретения материальных запасов, а при определенных условиях - и некоторых видов внеоборотных активов (производственного и хозяйственного инвентаря, вычислительной и оргтехники, отдельных групп объектов нематериальных активов).

Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства утвержден Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У. Согласно п. 6.3 данного документа на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя, наличные деньги выдаются работнику под отчет на основании его письменного заявления. Такое заявление составляется в произвольной форме, но должно содержать запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются деньги, а также подпись руководителя и дату. Выдача денежных средств оформляется расходным кассовым ордером (РКО), форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. Не обязаны составлять РКО индивидуальные предприниматели2.

По общему правилу с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, не являются обязательными к применению, а могут быть разработаны и утверждены самостоятельно хозяйствующим субъектом. Однако данное правило не распространяется на формы документов, используемых в качестве первичных, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов, помимо Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». К таковым, в частности, относятся кассовые документы, в том числе расходный кассовый ордер.

Подотчетное лицо обязано не позднее трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет. Унифицированная форма такого отчета № АО-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55, но на сегодняшний день не относится к обязательным для применения. К авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие осуществленные сотрудником расходы3.

В качестве оправдательных документов по затраченным суммам принимаются первичные документы, соответствующие «Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ».

Деньги под отчет можно выдать не только работнику, но и физическому лицу, с которым у организации заключен гражданско-правовой договор. Порядок оформления такой операции тот же, что и при выдаче денег под отчет сотруднику компании.

Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем. Если работник потратил денег меньше, чем ему было выдано (по авансовому отчету есть остаток), неизрасходованный остаток сдается им в кассу организации по приходному кассовому ордеру. Не обязаны оформлять данный документ индивидуальные предприниматели. Перерасход по авансовому отчету (если работник потратил денег больше, чем ему было выдано) выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру, реквизиты которого вносятся в авансовый отчет.

Заметим, что выдача подотчетных денежных средств путем их перечисления на банковскую карту не противоречит действующему законодательству4. Преимуществом такой формы платежа, как безналичные расчеты с подотчетными лицами с применением расчетных (дебетовых) банковских карт, является повышение эффективности платежных процессов и автоматизация сверки расчетов и контроля за поступлением (зачислением) средств и их использованием5.

С 1 июня 2014 года вступили в силу сразу два Указания ЦБР, касающихся денежных расчетов наличными средствами. Новый порядок ведения кассовых операций, который применяется взамен прежнего Положения, утвержденного Банком России от 12.10.2011 № 373-П, распространяет свое действие на юридических лиц (за исключением банков), а также позволяет предпринимателям и субъектам малого бизнеса вести учет кассовых операций в упрощенном виде. Выдача наличных денег под отчет работникам до этого регулировалось Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 № 373-П.

При выдаче подотчетных сумм следует соблюдать основные требования, определенные трудовым законодательством6:

- выдавать  наличные деньги можно только  работникам своей компании. Лицам, не заключившим с данной компанией  трудовой договор, подотчетные суммы  не выдаются;

- только  при отсутствии задолженности  данного подотчетного лица по  ранее полученному авансу, срок  отчета которого уже прошел;

- в размерах  и на срок, которые определяются  руководителем компании;

- на цели, связанные с деятельностью компании, утвержденные руководителем;

- выданные  одному работнику под отчет  деньги не могут быть переданы  им другому работнику.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По кредиту счета 71 отражаются израсходованные подотчетными лицами суммы в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. По дебету отражаются суммы, выданные работнику под отчет.

Кредитовое сальдо будет показывать сумму имеющихся долгов перед подотчетными лицами. Дебетовое сальдо будет отражать факт наличия задолженности за подотчетными лицами.