Порядок проведения инвентаризации основных средств

Стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателю, лизингодатель  будет учитывать на  забалансовом  счете 011 « Основные  средства, сданные  в  аренду»  (Д-т 011) до  момента его возврата  или перехода  права  собственности к  лизингополучателю (К-т 011).

Б. Операции у  лизингополучателя.

Принятое  в  аренду  имущество  лизингополучатель приходует   следующими записями:

1. на  договорную стоимость согласно счету – фактуре: Д-т 08 К-т 76;
2. на сумму  НДС: Д-т 19 К-т 76;
3. на первоначальную стоимость при постановке на учет: Д-т 01/2 К-т 08;
4. на сумму  начислений  амортизации: Д-т 20,44 К-т 02/2;
5. перечисление  лизинговых платежей: Д-т 76 К-т 51.

По окончании договора  лизинга имущество подлежит возврату  либо переходит в  собственность лизингополучателя.

В  первом  случае бухгалтерские записи следующие:

1) списание  начисленной  амортизации:  Д-т 02/2 К-т 01/2;

2) списание  остаточной  стоимости: Д-т 91/2 К-т 01/2.

Во втором  случае:

1)на первоначальную стоимость  при переходе  права собственности: Д-т 01/1 К-т 01/2;

2)на сумму  начисленной  амортизации: Д-т 02/2 К-т 02/1.

 

 

2.8. Бухгалтерский  учёт вложений во внеоборотные  активы

 

Для учета долгосрочных инвестиций используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счет 07 «Оборудование к установке».

На счете 07 «Оборудование к установке» застройщик учитывает оборудование, требующее монтажа. Счет 07 – активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает фактическую себестоимость имеющегося в наличии оборудования, не сданного в монтаж.

Оборот по дебету — фактические затраты на вновь приобретенное оборудование к установке.

Оборот по кредиту — фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж.

Приобретение оборудования к установке отражают проводками:

— на покупную стоимость и затраты на доставку: Д–т 07 К–т 60,76;

— на сумму НДС: Д–т 19 К–т 60,76.

При передаче в монтаж оборудования на основании акта передачи делают проводку: Д–т 08 К–т 07.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, учитываются сразу на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и делают проводки:

— на покупную стоимость и затраты на доставку: Д–т 08 К–т60,76;

— на сумму НДС: Д–т 19 К–т 60,76.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный, сальдовый, калькуляционный.

Сальдо дебетовое — отражает стоимость незавершенного строительства, реконструкции, приобретения объектов основных средств и нематериальных активов.

Оборот по дебету — фактические затраты долгосрочных инвестиций в отчетном месяце: Д–т 08 К–т 60,10,70,69 и др.

Оборот по кредиту — отражает сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных в эксплуатацию и принятых к учету: Д–т01,04 К–т08.

Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному реконструированному или приобретенному объекту, называют его инвентарной стоимостью.

Она представляет собой первоначальную стоимость введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств предприятия.

К счету 08 могут быть открыты субсчета:

08–1 «Приобретение земельных  участков»;

08–2 «Приобретение объектов  природопользования»;

08–3 «Строительство объектов  основных средств»;

08–4 «Приобретение объектов  основных средств»;

08–5 «Приобретение нематериальных  активов»;

08–6 «Перевод молодняка  животных в основное стадо»;

08–7 «Приобретение взрослых  животных»;

08–8 «Выполнение научно  – исследовательских, опытно –  конструкторских и технологических работ».

Существуют два способа долгосрочных инвестиций:

— хозяйственный;

— подрядный.

 

Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций

Хозяйственный способ — это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.

Организация, осуществляющая долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должна организовать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цехи, отделы (ОКСы).

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят либо сразу в дебет счета 08 счета «Материалы» и др.:

Д–т 08 К–т 10,70,69,02,76,60, либо предварительно на счет 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции:

Д–т 23 К–т 10,70,69,02,76,60, а в конце месяца их списывают со счета 23 на счет 08 проводкой

Д–т 08 К–т 23

Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в бухгалтерских регистрах (ведомости №18) по дебету счета 08,07. Её открывают на год.

Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале – ордере №16 по кредиту счетов 08,07. Его заполняют на основании итоговых данных ведомости №18.

Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет по ставке 18%. Налогооблагаемая база определяется как стоимость выполняемых работ, исчисленная исходя из фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение в конце каждого налогового периода (месяца или квартала), т.е. на сумму, отраженную на счете 08 в течение истекшего налогового периода.

Пункт 6 ст.171 НК РФ позволяет возмещать НДС по:

1. материалам (работам, услугам), которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ;
2. строительно–монтажным работам для собственного потребления.

С 1 января 2006г. «входной» НДС по материалам, использованным при строительстве для собственных нужд, организация может принять к вычету сразу же, как только материалы будут учтены на счете 10.

Поскольку НДС придется начислять на стоимость строительства по итогам каждого налогового периода, то и к вычету его нужно принимать ежемесячно или ежеквартально.

Пример

ОАО «Саратовский хлебозавод №7в январе 2012 г. начало строительство здания склада хозяйственным способом.

На его строительство в январе было использовано материалов на сумму 200 000 руб. (без НДС). Начисленная зарплата с учетом страховых взносов во внебюджетные фонды составила 100 000 руб.

Налоговым периодом по НДС в ОАО «Саратовский хлебозавод №7 считается квартал. Налог уплачивается в бюджет 20–го числа квартала, следующего за его начислением.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут отражены следующими проводками:

Таблица

 

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Оприходованы приобретенные  для строительства материалы	200	10	60
2. Отражен «входной» НДС  по приобретенным материалам	36	19	60
3. Принят к вычету «входной»  НДС по материалам	36	68	19
4. Произведена оплата  счета поставщика за материалы	236	60	51
5. Списаны материалы на  строительство	200	08	10
6. Начислена зарплата  работникам, начислены страховые  взносы	100	08	70,69
7. Начислен НДС на стоимость  строительных работ в январе (200+100)×18:100	54	19	68
8. Перечислен в бюджет  НДС, начисленный по строительным  работам (20 февраля)	54	68	51
9. Принят к вычету НДС  по строительным работам в  январе (20 февраля 20__ г.)	54	68	19

 

Подрядный способ долгосрочных инвестиций

 

Подрядный способ — это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчику «под ключ».

При подрядном способе на соответствующие объекты заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приёмке выполненных строительно–монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.

На основании ежемесячных счетов подрядчика, принятых  к оплате, заказчик делает проводки:

— на сумму выполненных работ: Д–т08 К–т60;

— на сумму НДС: Д–т19 К–т 60.

Оплата счетов подрядчика отражается проводкой Д–т 60 К–т 51.

Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта Государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию.

При вводе построенного объекта в эксплуатацию и постановке на учет в состав основных средств делают бухгалтерскую запись на инвентарную стоимость:

Д–т01 К–т08

С 1 января 20__ г. «входной» НДС по строительно–монтажным работам, выполняемым подрядным способом, можно принять к вычету, в том же отчетном периоде когда они были начислены.

Пример

В январе 20__ г. ООО «Фортуна» заключило с подрядной организацией договор на строительство здания цеха. Строительство выполняется из материала подрядчика.

Стоимость строительных работ в январе составила 354тыс.руб., в том числе НДС — 54 тыс. руб.

В январе бухгалтер ООО «Единорог» сделает проводки:

1. на стоимость строительных работ по счету:

Д–т 08 К–т60 — 300тыс. руб.;

    2) на сумму «входного»  НДС:

Д–т 19 К–т 60— 54 тыс. руб.;

    3) оплачен счет  подрядчика:

Д–т 60 К–т51—354тыс. руб.;

    4) принят к вычету  НДС по строительным работам, выполненным в январе:

       Д–т 68 К–т19 —54 тыс. руб.

 

3.Порядок проведения  инвентаризации основных средств  и нематериальных активов.

 

3.1  Инвентаризация. Основные понятия. Правовая база 

 

 В соответствии с Федеральным законом Российской федерации № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете» (далее – ФЗ «О бухгалтерском учете»), бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движений путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Его основными задачами являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, и ее имуществе, необходимой различного вида пользователям информации. Пользователей такой бухгалтерской информации можно условно разделить на внешних (сторонних) пользователей с прямым финансовым интересом, внешних (сторонних) пользователей с непрямым финансовым интересом и внутренних пользователей. Внутренние пользователи бухгалтерской организации — это, прежде всего, администрация организации, совет директоров, руководители различных подразделений, различного рода специалисты и т.д. Внешние (сторонние) пользователи с прямым финансовым интересом — это инвесторы, покупатели, поставщики, кредитные организации и т.д. Внешние (сторонние) пользователи с непрямым (косвенным) финансовым интересом — это налоговые органы, органы казначейства, органы статистики и т.д. Каждый из перечисленных видов пользователей бухгалтерской информации заинтересован в своевременном получении сведений, отображающих реальное состояние дел. Однако, как показывает практика, не всегда предоставляемые пользователям данные бухгалтерского учета, в силу различного рода обстоятельств, способны отобразить реальное имущественное и финансовое состояние хозяйствующего субъекта на текущий момент времени. Так, например, могут иметь место факты хищения товарно-материальных ценностей, обмеров, обвесов со стороны работников организации, или же под воздействием факторов окружающей среды, товарно-материальные ценности могут подвергаться порче, испарению, усушке, также возможны различного вида бухгалтерские ошибки, такие как, несвоевременность отображения фактов хозяйственной деятельности, различные неточности, описки, несоблюдение действующего законодательства

Российской Федерации и т. д. И, как следствие, у внешних и внутренних пользователей бухгалтерской информации отсутствуют сведения об имуществе и обязательствах организации, соответствующих действительности, или же данные сведения не отображают реального состояния дел. По этому, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», организации для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие состояние и оценка. Само понятие «инвентаризация», можно рассматривать с одной стороны, как процедуру проверки, с другой — как способ ведения бухгалтерского учета, в связи с чем можно привести несколько определений понятия «инвентаризация». Инвентаризация — это проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому положению дел. Инвентаризация — это периодическая проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств и т.п., принадлежащих кому-либо. (учреждению, организации, предприятию и т.п.) путем подсчета, описи. Инвентаризация — способ бухгалтерского учета, представляющий собой регламентную процедуру периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации, производимую для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Инвентаризация как элемент учетной политики. Таким образом, подведя итог, под инвентаризацией следует понимать процедуру периодически проводимой проверки наличия, состояния и оценки обязательств и имущества организации, путем подсчета, описи, обмера, взвешивания в целях сопоставления данных бухгалтерского учета и результатов проверки. Следует обратить внимание и на другие понятия, неразрывно связанных с понятием «инвентаризация», например «имущество организации» и «финансовые обязательства». Понятие «имущество организации», тесно связанное с понятием «инвентаризация» и включает в себя не только основные средства и нематериальные активы предприятия, но и производственные запасы, готовую продукцию, финансовые вложения и обязательства, товары, прочие запасы, денежные средства и иные финансовые активы. Под финансовыми обязательствами организации следует понимать кредиторскую задолженность, кредиты банков, займы, и различного рода резервы.

Основной нормативной базой для проведения инвентаризации имущества и обязательств на сегодняшний момент являются, следующие законодательные акты:

1) ФЗ «О бухгалтерском  учете», который включает в себя  помимо общих положений о бухгалтерском  учете, различного рода определений, основные требования к ведению учета, оценке имущества и обязательств организации, но и рассматривает понятие «инвентаризация», определяет случаи, когда процедура проведения инвентаризации является обязательной, а также порядок отображения выявленных в ходе проведения инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета;