Порядок проведения инвентаризации основных средств

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

1. Списание первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  основных средств: Д-т 01/5 К-т 01.

2. Списание суммы начисленной  амортизации: Д-т 02 К-т 01/5.

3. Списание на прочие  расходы остаточной стоимости выбывающего объекта: Д-т 91/2 К-т 01/5.

Пример 1

Реализован персональный компьютер договорной цене 25 000 руб.

Первоначальная стоимость ПК- 26 000 руб.; сумма начисленной амортизации – 5000 руб.

Определить результат от продажи ПК и отразить в учете эти операции.

Таблица

Содержание  операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Отражена договорная  стоимость реализуемого ПК (включая  НДС)	29 500	62	91/1
2. Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя.	4500	91/2	68
3. Отражена сумма, поступившая в оплату ПК от покупателя.	29 500	51	62
4. Списана балансовая  стоимость ПК	26 000	01/5	01
5. Списана начисленная  амортизация.	5000	02	01/5
6. Списана остаточная  стоимость ПК	21 000	91/2	01/5
7. Списан финансовый результат	4000	91/9	99

 

 

 

 

 

 

 

Счет 91 «Прочие  доходы  и расходы»

Д-т	К-т
6)  21 000	1) 29 500
2) 4 500 7) 4 000
Об= 29 500	Об= 29 500
=	=

Прибыль  = 29 500 – (21 000 + 4 500) = 4 000 руб.

 

 

Учет работ по восстановлению основных средств

 

Для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии, а также приведения их в соответствие с требованиями научно-технического прогресса проводятся работы по их восстановлению. К работам по восстановлению объектов основных средств относятся работы капитального характера в части их реконструкции, расширения, технического перевооружения и модернизации, а также работы по содержанию объектов и ремонту - текущему, среднему и капитальному.

Восстановление основных средств необходимо для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта-текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специального создаваемого резерва на ремонт.

На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и сметную стоимость ремонта.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным.

При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной службой предприятия. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором возникли, и отражают проводкой Д-т 25,26 К-т 10,70,69.

При подрядном  способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного ремонта оформляется актом приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.№  ОС-3)

На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводками Д-т 25,26 К-т 60 и на сумму НДС - Д-т 19  К-т 60.

Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств организации могут создавать резерв на ремонт.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств   определяется  путем  деления сметной  стоимости ремонта на  количество  месяцев с начала  отчетного года до месяца, в  котором  запланировано   его проведение. Например, организация  принята  решение  о проведении  ремонта  оборудования  в  ноябре  отчетного года. Сметная  стоимость  ремонтных работ  - 55 000 руб. Сумма  ежемесячных  отчислений  в резерв расходов  на ремонт основных средств составит  5 000 руб. (55 000 : 11 мес.). Работы  по сдаче – приемке оформляются  актом.

Для  учета  наличия  и движения  сумм резерва используется  счет 96 «Резерв  предстоящих   расходов»  по статье «Резерв предстоящих затрат  по ремонту  основных средств». Налоговый учет, в бухгалтерском учете резерв на ремонт основных средств не создается, за исключением резерва на гарантийный ремонт.

Счет 96 пассивный, сальдо   по данной  статье отражает сумму  неиспользованного резерва на указанные  работы. Оборот по дебету - использование  резерва на оплату  работ  и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту – суммы ежемесячно  создаваемого резерва за счет включения  их в  себестоимость, затраты  организации:

Д-т 25, К-т 96.

В конце года  при инвентаризации расходов  резерва на ремонт  излишне зарезервированные  суммы  сторнируются.  Если окончание   ремонтных  работ с  длительным сроком  их  производства и существенным объемом  указанных  работ происходит в  году, следующем  за отчетным, остаток  резерва не сторнируется. По окончании  ремонта  излишне начисленная  сумма  резерва  относится на финансовые  результаты. В налоговом  учете  составляется запись:

Д-т 96 К-т 91/1.

Если  фактические  затраты  на ремонт превышают  сумму начисленного  резерва, тогда  делают дополнительную запись:

Д-т 25,26 К-т 96.

Если ремонт основных средств выполняют хозяйственным способом, тогда  затраты  на ремонт предварительно относят  в  дебет счета 23 «Вспомогательные  производства» с  кредита  счетов  10,70,69,02, а  по окончании ремонта  списывают на счет 96 проводкой

Д-т 96 К-т 23.

При подрядном  способе  ремонтных работ на  сумму  акцептованного счета  подрядчика делают  проводки:

Д-т 96 К-т 60 – на стоимость выполненных работ

Д-т 19 К-т 60  - на  сумму  НДС.

Оплату  счета  подрядчика  отражают проводкой

Д-т 60 К-т 51.

Учетной  политикой  организации может быть  предусмотрено (в  случае, если  не создается  резерв), что расходы на ремонт сначала  списываются на счет 97 «Расходы будущих периодов» (Д-т 97 К-т 10,69,7 0,23), а  затем  в  течение  срока, определенного  руководством  организации, эти расходы  равными долями  списывают  на себестоимость изготавливаемой  продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (Д-т 20,25,26 К-т 97). В таком  случае  отнесение  затрат на ремонт будет более  равномерным, что позволит  избежать  скачков  себестоимости.

К реконструкции относится  переустройство существующих цехов  и объектов  основного, подсобного и обслуживающего  назначения, связанные  с  совершенствованием  производства  и повышением  его технико – экономического уровня  и осуществляемое  в целях  увеличения  производственных  мощностей, улучшения  качества и изменения  номенклатуры  продукции  в основном  без увеличения  численности  рабочих при одновременном  улучшении условий  их труда  и охраны  окружающей  среды.

Таким  образом,  реконструкцией  зданий  и сооружений, а  также  модернизацией  машин и оборудования  является  производство  таких работ, в  результате  которых у  объекта  основных средств появляются новые  качественные  или количественные  параметры  и характеристики.

Согласно  п.27  ПБУ 6/01 затраты  на реконструкцию объекта  основных средств  могут увеличивать  его первоначальную  стоимость,  если имело  место улучшение (повышение) первоначально  принятых  показателей функционирования  объекта (срок  полезного  использования, мощность, качество применения  и т.п.).

По завершении работ  по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта  основных средств затраты, учтенные  на  счете учета вложения  во внеоборотные  активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств  и списываются в  дебет счета  учета  основных средств, либо  учитываются  на счете  учета основных средств  обособленно.

По результатам проведения  реконструкции (модернизации)  объектов  основных средств организациям предоставлено право  пересматривать срок  их полезного использования (п. 20 ПБУ 6/01). Увеличение первоначальной (или  восстановительной) стоимости  объекта  и изменение  срока полезного использования  влечет за собой  необходимость  пересчета  годовой  суммы  амортизации по реконструированному  объекту основных средств.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы  (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационной группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового)  периода, а  суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей- седьмой амортизационной группам) таких сумм.

 

Консервация  отдельных объектов  основных средств

 

Консервация - это вывод отдельных  объектов  основных средств из  эксплуатации  по причине  сокращения  объемов  производства или смены  ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации  структурных подразделений. Решение  о консервации основных средств  могут принять руководитель организации,  или федеральные  органы  исполнительной  власти, или министерства и ведомства.

Для  осуществления  консервации приказом  руководителя  организации назначается  комиссия  в  составе  представителя   администрации, бухгалтерской, инженерно-технической  службы и др. Эта  комиссия  оформляет  протоколом  решение  о консервации основных  средств  с  указанием  перечня  объектов, причины  и сроков  консервации. При необходимости  проводится  инвентаризация  объектов  основных средств, подлежащих  консервации. На основании  протокола  комиссии составляется  акт о переводе  основных средств на консервацию, который  подписывается  членами комиссии и материально-ответственными лицами, за  которыми  числились  эти  объекты, и утверждается  руководителем организации.

В бухгалтерском  учете  эти  объекты  учитывают  в  составе  прочих  расходов (Д-т сч. 91 «Прочие  доходы  и расходы» К-т сч. 20 «Основное  производство», 23  «Вспомогательные  производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные  расходы»). Затраты  по содержанию законсервированных  мощностей  и объектов  (кроме  затрат, возмещаемых за  счет ведомственных источников) принимаются  в  целях налогообложения.

Если  на консервацию переводятся  объекты  непроизводственного  назначения, то затраты  на их содержание списываются так же на  счет 91 «Прочие  доходы  и расходы»: Д-т сч.91, субсчет «Прочие  расходы», К-т сч. 26 « Общехозяйственные расходы» и др.

В  случае перевода на консервацию  объектов основных средств по решению федеральных органов власти, министерств  и ведомств  затраты  на содержание  могут компенсировать ими:

Д-т сч.51 « Расчетные  счета» К-т сч. 91 субсчет «Прочие  доходы».

По объектам основных средств, переведенным  на консервацию по  решению руководства на срок  более  3 месяцев, приостанавливается  начисление  амортизации.

Учет амортизации законсервированных объектов, используемых  в  хозяйственной  деятельности, целесообразно вести на отдельных  субсчетах, открываемых к счету 02: «Амортизация  законсервированных  основных средств» и «Амортизация  собственных основных средств». При переводе  на консервацию делается  запись:

Д-т сч.02 «Амортизация  основных средств», субсчет «Амортизация  законсервированных основных средств»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет  «Амортизация  собственных основных средств».

Стоимость  объектов основных средств, находящихся  на консервации  по решению руководителя  организации, участвует в  расчете средне годовой стоимости имущества.

 

2.6 Переоценка основных средств

 

          Целью  переоценки, особенно в период  инфляции, является  приведение  балансовой  стоимости основных средств в  соответствие  с  действующими  ценами и условиями воспроизводства.