Порядок проведения инвентаризации основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

1) суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые  за доставку и приведение объекта в состояние, пригодное для использования;

2) суммы, уплачиваемые организациям  за осуществление работ по  договору строительного подряда  и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением основных средств;

4) невозмещаемые налоги  и государственные пошлины, уплаченные  в связи с приобретением объекта  основных средств;

5) таможенные пошлины  и таможенные сборы;

6) вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, и др.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (например, переоценка), а также в случае проведения на них работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, в случае их частичной ликвидации. По первоначальной стоимости основные средства учитываются на счет 01 «Основные средства».

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа (начисленной амортизации) основных средств.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Под восстановительной (текущей) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого – либо объекта.

Документальное оформление движения основных средств.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Для учета движения основных средств используются следующие документы типовой формы;

Первичные документы по учёту движения основных средств   

Таблица

Номер  унифи-цированной формы	Наименование формы
ОС -1	Акт о приемке – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС -1а	Акт о приемке-передаче здания (сооружения)
ОС -1б	Акт о приемке- передаче групп объектов  основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС -2	Накладная на внутреннее перемещение  объектов основных средств.
ОС -3	Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных  средств.
ОС -4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств).
ОС -4а	Акт о списании автотранспортных средств.
ОС -4б	Акт о списании групп объектов  основных средств (кроме автотранспортных средств).
ОС -6	Инвентарная карточка учета основных средств.
ОС -6а	Инвентарная  карточка группового учета  объектов основных средств.
ОС -6б	Инвентарная  книга учета  объектов основных средств.
ОС -14	Акт о приемке (поступлении) оборудования.
ОС -15	Акт о приемке – передаче оборудования  в монтаж.
ОС -16	Акт о выявленных дефектах оборудования.

 

Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г № 7 « Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре на каждый объект в отдельности:

- акт приемке – передаче  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) – форма №  ОС-1;

- акт о приемке –  передаче здания (сооружения) – форма № ОС-1а;

- акт о приемке (поступлении) оборудования – форма № ОС -14 – составляется при поступлении  на склад оборудования, предназначенного  к установке.

Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица (ф.№ ОС-1б).

После оформления акт приемки – передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.)

На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия. Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах – для передающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф.№ ОС-3).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф.№ ОС-2).

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание объекта основных средств (ф.№ ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств (ф.№ ОС-4а).

2.2 Аналитический (инвентарный) учет основных средств.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом  считаются:

1) по зданиям – каждое  отдельно стоящее здание с  его внутренними устройствами (система отопления, водо-, газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);

2) по сооружениям - каждое  обособленное сооружения с устройствами, составляющими с ним органическое  целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);

3) по передаточным устройствам  – каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью  здания или сооружения;

4) по силовым машинам  и оборудованию - каждая силовая  машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

5) по рабочим машинам  и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая  входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

6) по транспортным средствам  – каждый объект транспортных  средств с включением относящихся  к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль, грузовой, включая запасные  колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

7) по инструментам и  инвентарю – каждый предмет, который  имеет самостоятельное значение  и не является составной частью  какого – либо инвентарного  объекта (машины, станка, аппарата и  т.п.).

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом объекте и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные  номера выбывших объектов  могут присваиваться другим, вновь поступившим  основным средствам не ранее  чем через 5 лет после  выбытия.

Арендуемые  основные  средства значатся  у  арендатора  под инвентарными номерами, присвоенными им  арендодателем.

Основным регистром  аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (ф. № ОС-6). Оборотная  сторона  инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта.

Инвентарные карточки ф. № ОС-6 составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-6б).

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основании первичных документов (актов приемки – передачи основных средств, технических паспортом и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф.№ ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств.

На основе инвентарной картотеки на каждый вид основных средств открывают карточку учета движения основных средств (ф.№ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму начисленной амортизации и затраты на капитальный ремонт. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств

 

2.3  Учёт наличия и поступления  основных средств

 

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое-отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных средств организации.

Оборот по дебету-отражает поступление, оборот по кредиту-выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты два субсчета:

01-1- «Собственные основные  средства»;

01-2- «Арендованные основные  средства».

Основными способами поступления основных средств в организации являются:

- приобретение за плату  у поставщиков

- осуществление долгосрочных  инвестиций при создании основных  средств в самой организации.

- поступление для осуществления  совместной деятельности

- поступление по договору дарения (безвозмездно)

- приобретение по договору  мены

- поступление при  получении  имущества в доверительное управление

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» с кредита денежных и расчетных счетов и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками.

Приобретение за плату у поставщиков:

- на покупную стоимость  объекта: Д-т 08  К-т 60;

- на сумму «входного»  НДС: Д-т 19  К-т 60

- на первоначальную стоимость  при вводе объекта в эксплуатацию и при принятии к учету в состав основных средств: Д-т 01 К-т 08

Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал:

- на согласованную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1

-  на первоначальную  стоимость при вводе объекта  в эксплуатацию и при принятии  к учету: Д-т 01 К-т 08

Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации:

- в сумме фактически  производственных затрат: Д-т 08 К-т 10,70,69,02,60 и др.;

- на первоначальную стоимость  при вводе объекта в эксплуатацию и при принятии к учету:   Д-т 01 К-т 08

Приобретение по договору мены:

- отражена задолженность  покупателя за отгруженный ему  товар исходя из стоимости  приобретаемых основных средств: Д-т 62 К-т 90,91

- начислен НДС по реализованным  ценностям: Д-т 90,91 К-т 68;

- отражена себестоимость  реализованных ценностей: Д-90,91 К-т 41,10

- на стоимость полученных  от поставщиков по договору  мены основных средств:

Д-т 08 К-т 60

- на сумму «входного»  НДС: Д-т 19 К-т 60

- произведен зачет взаимных  требований: Д-т 60 К-т 62

- на первоначальную стоимость  при принятии объекта к учету: Д-т 01 К-т 08

Поступление  при  получении  имущества  в доверительное управление: Д-т 01 К-т 79.

Поступление  основных средств  по договору  дарения (безвозмездно):

- на сумму  текущей  рыночной  стоимости: Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 « Безвозмездные  поступления»;

- на первоначальную стоимость  при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования  финансовые результаты организации – прочие доходы.

Если безвозмездно полученный объект подлежит амортизации, то по мере начисления амортизации производят записи:

 на сумму ежемесячных амортизационных начислений: Д-т 20,25,26,44 К-т 02;

отражена доля прочих доходов (в сумме начислений амортизации): Д-т 98/2 К-т 91/1.

По объектам, не подлежащим амортизации, списание доходов будущих периодов на прочие доходы следует осуществлять в конце отчетного года в сумме начисленного износа, учитываемого на забалансовом счете 010 « Износ  основных средств».

Поступление для осуществления совместной деятельности: Д-т 01 К-т 80 – на согласованную стоимость.