Порядок проведения инвентаризации основных средств

14. ИНВ-16 «Инвентаризационная  опись ценных бумаг и бланков  документов строгой отчетности»  — используется для отражения  результатов инвентаризации фактического наличия, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности ивыявления количественных расхождений их с учетными данными. Опись составляется в двух экземплярах.

15. ИНВ-17 «Акт инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками  и прочими дебиторами и кредиторами» Применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается в комиссии.

16. Приложение к форме  № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

17. ИНВ-18 «Сличительная ведомость  результатов инвентаризации основных  средств».

18. ИНВ-19 «Сличительная ведомость  результатов инвентаризации товарно-материальных  ценностей». Сличительные ведомости  по форме ИНВ-18 и ИНВ-19 применяются для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно — материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй — передается материально ответственному(ым) лицу (лицам).

19. ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации».

20. ИНВ-23 «Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации».

21. ИНВ-24 «Акт о контрольной  проверке правильности проведения  инвентаризации ценностей».

22. ИНВ-25 «Журнал учета  контрольных проверок правильности  проведения инвентаризаций».

23. ИНВ-26 «Ведомость учета  результатов, выявленных инвентаризацией». Используется для оформления  проведения инвентаризаций и  контрольных проверок правильности  проведения инвентаризации.

На заключительном этапе проводиться анализ полученных в входе проведения инвентаризации данных. Такой анализ включает в себя следующие направления:

ü сопоставление данных полученных в ходе инвентаризации, зафиксированных в инвентаризационных описях и актах с данными бухгалтерского учета;

ü выявление в результате проводимого сопоставления расхождений, составление сличительных ведомостей;

ü определение причин возникновения, а также оценка, выявленных по итогам проводимой проверки расхождений;

ü подготовка предложений по отражению в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации.

 Инвентаризационные описи, заполняемые в ходе проведения  проверки, передаются в бухгалтерию  предприятия, которая сравнивает  фактические остатки имущества  с данными бухгалтерского учета, составляется сличительная ведомость. Все выявленные суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. В соответствии с инструкцией для оформления результатов полученных в ходе проведения инвентаризации могут использоваться единые регистры, объединяющие в себе показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности находящиеся на ответственном хранении, арендованные, т.е. не принадлежащие организации, но числящиеся по данным бухгалтерского учета составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости могут быть составлены либо в ручную, либо с использованием средств вычислительной и другой организационной техники. Все результаты, полученные по итогам проведенной инвентаризации следует отражать в бухгалтерском учете и отчетности организации непосредственно того месяца, в котором она была проведена. Если, в дальнейшем, будет выяснено, что членами инвентаризационной комиссий вносились в описи заведомо ложные сведения о фактических остатках материальных ценностей, с целью скрытия недостач и хищения имущества организации — результаты инвентаризации будут считаться недействительными, а члены инвентаризационной комиссии могут быть привлечены к ответственности в установленном действующим законодательством порядке.

3.3 Особенности  проведения налоговой инвентаризации  основных средств в САРАТОВСТАТе

Налоговая инвентаризация имущества и обязательств организуется в соответствии с приказом «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке». К налогоплательщикам относятся организации и индивидуальные предприниматели на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) возложена обязанность по уплате налогов и сборов. Одним из видов осуществления налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, в соответствии с НК РФ является выездная проверка. Выездная налоговая проверка осуществляется на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения налогового органа. В том случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки сотрудникам налоговой инспекции, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения самого налогового органа. Согласно разработанной Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@, выбор объектов для проведения выездных проверок невозможно осуществить без проведения всестороннего анализа информации, поступающей в налоговые органы из различного вида внутренних и внешних источников. К информации, полученной налоговыми органами из внутренних источников, следует относить всю информацию, полученную уполномоченными сотрудниками налогового органа самостоятельно, в результате осуществления возложенных на них функций. К информации, полученной налоговыми органами из внешних источников, следует относить всю информацию, полученную сотрудниками налогового органа в соответствии с действующим законодательством или же в соответствии с имеющимися соглашениями об обмене информацией с различными контролирующими органами, а также правоохранительными органами и органами государственной власти. Проводимый анализ финансово-экономических показателей налогоплательщиков, для проведения выездных налоговых проверок содержит несколько уровней:

ü анализ сумм исчисленных налогоплательщиком налоговых платежей и их динамика позволяет выявить налогоплательщиков у которых уменьшаются суммы начисленных налоговых платежей;

ü анализ сумм уплаченных налогоплательщиком налоговых платежей позволяет осуществлять контроль за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

ü анализ показателей бухгалтерской и налоговой отчетности налогоплательщиков, позволяет выявить наличие значительных отклонений показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей предыдущего периода, или выявить отклонение от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

ü анализ факторов и причин, оказывающих влияние на формирование налоговой базы. В том случае, если объект для проведения выездной налоговой проверки выбран, необходимо, согласно Концепции, также определить целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффелированных лиц проверяемого налогоплательщика.

Следует помнить, что приоритетными для включения в план выездных проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях. Согласно Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, в ходе проведения анализа финансово-экономических показателей хозяйствующего субъекта в целях проведения выездной налоговой проверки, необходим анализ следующих показателей:

ü сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

ü сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

ü показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово- хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

ü факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы. При этом, Концепцией предусматривается проведение налогоплательщиком самим самостоятельной оценки рисков, исходя из показателей своей финансово-экономической деятельности, а также иных факторов, способных в дальнейшем привести организацию к включения в план выездных проверок налоговых органов:

ü налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в соответствующей отрасли;

ü отражение на протяжении нескольких налоговых периодов убытков в бухгалтерской и налоговой отчетности организации;

ü в налоговой отчетности организации отражены значительные суммы налоговых вычетов;

ü темп роста расходов предприятия по данным предоставляемой отчетности превышает темпы роста доходов;

ü средняя заработная плата приходящаяся на одного работника, ниже среднего уровня средней заработной платы исходя из вида экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;

ü отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к суммам дохода по предоставленной за период в налоговый орган декларации;

ü построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);

ü т.д.  Форма акта выездной проверки, а также форма акта камеральной проверки утверждены приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки». Данным приказом утверждены такие формы документов как: решение о проведении выездной налоговой проверки, акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки, акт камеральной налоговой проверки. При этом к содержанию акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки, согласно Приказу предъявляются следующие требования:

ü во-первых, он должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений действующего на территории Российской Федерации законодательства о налогах и сборах, а также прочих иных имеющих значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых. Т. е. все факты, отраженные в акте выездной проверки должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические различного вида неточности, а также обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных проверяемым лицом деяний (действий или бездействия); Для осуществления выполнения данного требования объективности и обоснованности, необходимо, что бы в акте были указаны следующие данные:

ü наличие ссылок на конкретные первичные бухгалтерские документы, с указанием, в случае необходимости бухгалтерских проводок по соответствующим счетам учета и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения;

ü наличие указания квалификации совершенного правонарушения, с соответствующими ссылками на соответствующие нормы НК РФ, а также различного рода законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, которые были нарушены проверяемым лицом, в ходе осуществления им своей финансово-хозяйственной деятельности;

ü в случае, привлечения к проведению выездной проверки различного рода специалистов и экспертов, необходимо, что бы в акте содержались ссылки на заключения этих экспертов, а также протоколы допроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий).

ü во-вторых, согласно Приказу, необходимо, что бы в составленном акте содержались выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных ими нарушений, а также и ссылки на статьи Кодекса, предусматривающие ответственность за выявленные налоговые правонарушения, т. е. в случае установления факта нарушения действующего законодательства о налогах и сборах, каждый установленный в ходе проверки факт подлежит обязательной полной и всесторонней проверки. При этом, следует помнить, что изложение в акте обстоятельств допущенного проверяемым лицом нарушения должно прежде всего основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля. Не допускается содержание в акте выездной проверки субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах. К оформлению акта выездной налоговой проверки, согласно Приказу, предъявляются, действующим законодательством следующие требования:

ü необходимо, что бы акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки был составлен на бумажном носителе, на русском языке и имел сквозную нумерацию страниц;

ü необходимо, что бы в акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки небыли допущены различного вида помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных, в ходе проведенной проверки и заверенных подписями проверяющего (как правило, руководителя проверяющей группы или бригады) и проверяемого лица (или же его законного представителя);

ü необходимо, что бы все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, в соответствии с действующим приказом ФНС России, были отражены в акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки с их одновременным указанием в соответствии с действующим порядком в рублевом эквиваленте по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю;