Порядок проведения инвентаризации основных средств

Способ списания  стоимости по сумме  числе  лет срока  полезного использования.

Годовую сумму амортизационных начислений  определяют исходя из  первоначальной (восстановительной)  стоимости  объекта основных средств  и расчетного коэффициента.

В числителе  коэффициента – число  лет, оставшихся  до конца срока  службы объекта, а в знаменателе - сумма  чисел  лет срока  службы объекта.

Годовую сумму  амортизации  определяют  умножением  первоначальной  стоимости на расчетный  коэффициент  для  каждого года.

Пример

Первоначальная  стоимость объекта – 300 000 руб. Полезный  срок  службы  - 5 лет. Сумма  чисел лет срока  службы  равна  1+2+3+4+5= 15.

Сумма  амортизации,  подлежащая  списанию  в отчетном  году, определяется:

в 1-й год : 300 000 х 5 / 15 = 100 000 руб;

во 2-й год: 300 000 х 4 / 15= 80 000 руб.;

в 3-й год: 300 000 х 3 / 15 = 60 000 руб.;

в 4-й год: 300 000 х 2 / 15= 40 000 руб;

в 5-й год: 300 000 х 1 / 15 = 20 000 руб;

 

Способ начисления  амортизации в  зависимости от объема выпускаемой продукции (выполнения работ).

При  этом  способе  ежегодную  сумму  амортизации определяют  путем  умножения  процента, исчисленного  как  отношение его  первоначальной  стоимости к  предполагаемому  объему выпуска продукции  или работ за  срок  его полезного использования, на  показатель фактически  выполненного объема  продукции  или работ за  данный  отчетный  период.

 

 

Пример.

Первоначальная  стоимость объекта  - 240 000 руб. Срок  полезной  службы – 5 лет. Предполагаемый  объем  выпуска продукции  за  весь нормативный  период  эксплуатации  объекта  - 1 200 000 руб.

Определяем  процент ежегодного начисления  амортизации:

(240 000 : 1 200 000) х100 = 20%.

 

Период	Фактический выпуск продукции руб.	Годовая  сумма амортизации, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость руб.
1-й год  2-й  год  3-й год 4-й год 5-й год ИТОГО	200 000 250 000  300 000  35 000 100 000 1 200 000	200 000 х20%=40 000 250 000х20%= 50 000 300 000 х20%=60 000 350 000х20%= 70 000 100 000х20%=20 000	40 000 90 000 150 000 220 000 240  000	200 000 150 000 90 000 20 000     -

В течение  отчетного периода  амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются  ежемесячно, независимо от  применяемого способа  начисления, в  размере 1/12 от годовой  суммы.

Бухгалтерский  учет  амортизации основных средств.

Учет  амортизации  основных средств  ведут на счете  02 «Амортизация  основных средств» Счет пассивный,  сальдовый, регулирующий.

Сальдо  кредитовое отражает  сумму  начисленной  амортизации  всех объектов  основных средств организации и одновременно сумму  возмещенной  стоимости  через амортизационные  отчисления.

Оборот по кредиту – суммы  начисленной  амортизации за  отчетный  период.

Оборот  по дебету – суммы  амортизации  по выбывшим  основным средствам.

Сумма начисленной  амортизации  основных средств  ежемесячно включается  в  издержки  производства и  обращения в  корреспонденции

Д-т 20,25,26,44 К-т 02.

Списание  суммы  начисленной  амортизации   при  выбытии основных средств отражают проводкой

Д-т 02 К-т 01.

Счет 02 имеет два  субсчета:

02- 1 «Амортизация  собственных  основных  средств»;

02- 2 «Амортизация  имущества, сданного в  лизинг».

Суммы начисленной  амортизации по объектам основных средств отражаются  в  бухгалтерском  учете  путем  накопления  соответствующих сумм  на счете  02 «Амортизация  основных  средств»  и являются  источником  долгосрочных  инвестиций  в  основные  средства, их  реконструкцию, техническое  перевооружение.

 

 

 

 

Порядок  начисления  амортизации для целей налогообложения.

 

Согласно  п.1 ст. 256 НК РФ  к амортизируемому  имуществу  относят  имущество  и результаты  интеллектуальной деятельности, которые  являются  собственностью  налогоплательщика и используются для  извлечения дохода. Стоимость их погашается  путем  начисления  амортизации. Под  амортизируемым имуществом  в  Налоговом  кодексе  РФ  понимаются основные  средства  и нематериальные  активы.

В налоговом  учете  амортизируемыми основными  средствами признается  имущество со сроком  полезного использования  более  12 месяцев и первоначальной  стоимостью свыше  40 000 руб., используемое  для  производства  и реализации  продукции  или для  управления  организацией   (ст. 257 НК РФ в  ред. Федерального закона  от 27 июля  2010 г №  229– ФЗ).

Налоговый  кодекс  РФ (ст. 259) предусматривает  использование  двух методов  начисления  амортизации  для  целей  налогообложения: линейного и нелинейного.

Линейный  метод начисления  амортизации налогоплательщик применяет к  зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII-X  амортизационные  группы  независимо от срока ввода  в  эксплуатацию этих объектов. К остальным основным  средствам налогоплательщик  вправе применять  любой  из методов  начисления  амортизации.

При применении линейного метода  сумма  начислений  амортизации за один  месяц определяется  как  произведение  его первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы  амортизации, определенной   для  данного объекта.

Норма  амортизации по каждому  объекту  амортизируемого  имущества определяется  по формуле

                              1

                     К= -----  100,

                             n

где  К - норма  амортизации  в  процентах  к  первоначальной  стоимости;

        n – срок  полезного использования, выраженный  в  месяцах.

 

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации

 

При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации, установленный настоящей статьей.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 Кодекса с учетом положений настоящей статьи.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 Кодекса.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с пунктом 2 статьи 257 Кодекса в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

A

где  A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы).

 

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

 

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

 

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со статьей 259 Кодекса, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

 

 

2.5. Учёт  выбытия  основных средств

 

Организация   списывает с  бухгалтерского учета  объекты  основных средств  при   их выбытии  по различным причинам:

1. продажа;
2. безвозмездная  передача, дарение;
3. передача  по договору  мены;
4. списание  с  баланса в  случае морального и физического износа;
5. ликвидация  в  результате  аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных  ситуаций;
6. передача объектов  в  счет  вклада в  уставный  капитал других организаций;
7. передача дочернему (зависимому) обществу  от головной  организации;
8. недостача  и порча;
9. частичная  ликвидация  при выполнении работ по реконструкции.

Для   обобщения  информации о выбытии  основных средств  и определения финансового результата  от данных операций  используется счет 91 «Прочие  доходы  и  расходы».

Счет 91  активно – пассивный, сальдо не имеет, в  балансе не отражается  и в  конце месяца закрывается, операционно-результативный.

Счет 91 «Прочие  доходы  и  расходы»

Д – т	К - т
1. Остаточная  стоимость  выбывших основных средств:      Д-т 91/2 К-т 01 2. НДС, начисленный в бюджет:      Д-т 91/2 К-т 68 3. Затраты по выбытию  основных средств:        Д-т 91/2 К-т 70,69,60.	1. Выручка от продажи  основных средств (по договорной  стоимости, включая  НДС):           Д-т 62 К-т 91/1 2. Стоимость оприходованных  предметов, лома (по рыночной стоимости):             Д-т 10  К-т 91/1

 

Финансовый результат – прибыль  или убыток, полученный  от  списания  основных средств, - определяют  путем  сопоставления  оборотов  на счете 91. Превышение  оборота  по кредиту  составляет  прибыль, которая  списывается  на  счет 99 «Прибыли  и убытки» проводкой: Д-т 91/9 К-т 99.

Превышение  оборота  по дебету на счете  91 составляет убыток, и  он будет списан со счета 91, субсчет 9 «Сальдо  прочих доходов  и  расходов», проводкой: Д-т 99 К-т 91/9.

При списании выбывающих объектов основных средств бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01/5 «Выбытие основных средств».