Порядок проведения инвентаризации основных средств

2) Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденное  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности, взаимоотношение организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, рассматривает порядок оценки и проведения инвентаризации имущества и обязательств организации;

3) Постановление Госкомстата  РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  кассовых операций, по учету результатов  инвентаризации» — содержит формы  первичной учетной документации оформляемых в ходе проведения инвентаризации;

4) Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные  приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 — устанавливают порядок  проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов, правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств, порядок оформления результатов инвентаризации;

5) Приказ Минфина РФ  и МНС РФ от 10 марта 1999 г. №№ 20н, ГБ-3-04/39 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» — устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной проверке, правила проведения налоговой инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств, порядок оформления результатов инвентаризации. Список законодательных актов и нормативных документов, которые могут быть использованы в ходе проведения инвентаризации может быть расширен, исходя из форм собственности организации, специфики его деятельности и его масштабов, это могут быть такие нормативные документы, как:

1) Инструкция о порядке  проведения инвентаризации ценностей  государственного фонда Российской  Федерации, находящихся в Комитете драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденная приказом Комитета драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов РФ 13 апреля 1992 г. № 326;

2) Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденная  Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 августа 2001 г. № 68н;

 

 

 

3.2  Виды инвентаризации. Бухгалтерская и налоговая инвентаризация  имущества: цели, задачи, сходства и  различия проведения инвентаризации 

 

По обязательности проведения можно выделить обязательную и инициативную инвентаризацию имущества и обязательств организации. Обязательная инвентаризация проводится в случаях и сроки, установленных действующим законодательством Российской Федерации. На сегодняшний момент проведение инвентаризации для организаций является обязательной процедурой, в таких случая как:

ü передача государственного или муниципального имущества в аренду, его выкуп, продажа, а также преобразование;

ü составление годовой отчетности организации;

ü выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества предприятия;

ü смена материально ответственных лиц (независимо от причин смены);

ü реорганизация или ликвидация организации;

ü стихийные бедствия, пожары, и иные чрезвычайные ситуации;

ü иные случаи, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации. Также в соответствии с действующим законодательством, для некоторых видов имущества организации установлены сроки инвентаризации: для основных средств допускается проведение инвентаризации один раз в три года, библиотечных фондов — один раз в пять лет. В районах Крайнего Севера, и в приравненных к ним местностях допускается проведение инвентаризации товаров, сырья и материалов в период их наименьших остатков.

Но в независимости от видов имущества и обязательств, в любом случае, в учетной политике организации необходимо закрепить сроки и периодичность проведения инвентаризации имущества, если необходимо разработать различные инструкции. Инициативная инвентаризация осуществляется в соответствии с решением руководства организации на основании действующего законодательства, разработанной учетной политики, а также различных внутренних инструкциях. Инвентаризация имущества и обязательств предприятия может происходить, как по инициативе внутренних пользователей бухгалтерской информации — руководителя предприятия, так и по инициативе внешних (сторонних) пользователей бухгалтерской информации с косвенным интересом — налоговой инспекции. Поэтому, в зависимости от того, кто является инициатором проведения инвентаризации принято выделять бухгалтерскую и налоговую инвентаризацию имущества и обязательств организации. Бухгалтерская инвентаризация имущества и обязательств организации производится в соответствии с принятой предприятием учетной политикой, а также на основании приказа руководителя. Данный приказ регламентирует порядок и сроки проведения инвентаризации. Налоговая инвентаризация имущества осуществляется на основе приказа утвержденного руководителем государственной налоговой инспекции или его заместителем. Перечень имущества и сроки проведения проверки определяются также в соответствии с эти приказом. Основной целью проведения налоговой инвентаризации является выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств. Порядок и сроки проведения такой инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии регламентируются распоряжением руководителя государственной налоговой инспекции (его заместителя) по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств. Бухгалтерская инвентаризация имущества и обязательств организации может быть плановой и неплановой. Плановая бухгалтерская инвентаризация, осуществляется на основании заранее составленного графика проведения инвентаризации, утвержденного приказом руководителя предприятия и учетной политики предприятия. Такая инвентаризация может проводиться ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, в зависимости от размеров предприятия и сферы деятельности. Следует отметить, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, организации в обязательном порядке обязаны проводить плановую инвентаризацию имущества и обязательств в полном объеме. Такая ежегодная инвентаризация должна проводиться организацией не ранее 1 октября отчетного года. Предполагается, что любая плановая бухгалтерская инвентаризация проводится на первое число месяца, так как именно на эту дату должно выводиться сальдо всех счетов бухгалтерского учета. Однако законодательными актами данный вопрос не регламентируется, поэтому в случае необходимости, инвентаризация может проводиться на любую необходимую дату. Основная задача плановой инвентаризации — выявление фактического наличия имущества организации, сопоставление данных о фактическом наличии имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете всех обязательств предприятия. Неплановая инвентаризация, производится, как правило, для проверки добросовестности выполнения своих обязанностей материально-ответственными лицами. Главная задача неплановой инвентаризации — выявление фактов хищения, обвесов, обмеров со стороны ответственных лиц, а также разработка мероприятий по недопущению в будущем таких нарушений. Для ее проведения, также необходим приказ руководителя. Можно выделить сплошную и выборочную инвентаризацию имущества организации. Сплошная инвентаризация предусматривает проверку всех, без исключения, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, производственных запасов, готовой продукции, товаров, денежных средств, прочих финансовых активов, кредиторской задолженности, банковских кредитов, займов, резервов и т. д. Выборочная инвентаризация предусматривает проверку только какой-либо части имущества или обязательства организации. Следует отметить, что инвентаризации подлежит все принадлежащее организации имущество, независимо от его местонахождения, а также все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (например, находящиеся на ответственном хранении, арендованные или полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. Также можно выделить документальную и натуральную инвентаризации. Документальная инвентаризация заключается в проверке наличия и правильности оформления документов, подтверждающих наличие имущества или обязательства (как

правило, используется при проведении инвентаризации нематериальных активов, дебиторской и кредиторской задолженности организации). Натуральная инвентаризация заключается в проведении проверки непосредственного наличия объектов, путем проведения процедур подсчета, взвешивания или обмера (как правило, используется в ходе проведения инвентаризации объектов основных средств, товарно-материальных ценностей и т. д.).

3.3 Общие правила  проведения бухгалтерской и налоговой  инвентаризации имущества и обязательств организации

 Бухгалтерская инвентаризация  имущества 

 В соответствии с  методическими указаниями, главными  целями проведения бухгалтерской  инвентаризации имущества и обязательств  организации являются:

ü выявление фактического наличия имущества;

ü сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

ü проверка полноты отражения в учете обязательств. Поэтому всю процедуру проведения бухгалтерской инвентаризации имущества и обязательств организации можно условно разделить на три этапа:

ü подготовительный;

ü этап проведения натуральной и документальной проверки, путем пересчета, взвешивания, обмеров, составления описи имущества организации;

ü заключительный этап — этап сопоставления данных бухгалтерского учета и результатов проверки, а также оформления полученных результатов в виде сличительных ведомостей. Подготовительный этап включает в себя составления приказа о порядке и сроках проведения инвентаризации, подготовке перечня имущества и обязательств, проверяемых в ходе проведения инвентаризации, разработку внутренних инструкций, получение расписок о материально ответственных лиц и определение остатков имущества и обязательств по данным бухгалтерского учета. Приказ о проведении инвентаризации заполняется по форме ИНВ-22 и утверждается руководителем организации. В приказе утверждаются виды имущества и обязательств, подлежащих проверки, состав инвентаризационной комиссии, ее председатель, устанавливаются сроки проведения инвентаризации. Пример заполнения формы ИНВ-22  см. приложение.   

Составленный  приказ должен быть зарегистрирован в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации по утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 унифицированной форме № ИНВ-23 «Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации». Для регламентации деятельности инвентаризационной комиссии на каждом этапе проведения инвентаризации предприятие может разрабатывать свои внутренние инструкции, приказы, распоряжения и т.д. Также для проведения инвентаризации в организации необходимо создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию, и назначить ее председателя. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии. Но, как правило, в случае если объем работ невелик, допускается наличие только ревизионной комиссии, тогда проведение инвентаризаций возлагается только на нее. Состав данной комиссии, также как и рабочей инвентаризационной комиссии, утверждается приказом руководителя. В состав инвентаризационной комиссии могут быть включены представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, такие специалисты как, инженеры, экономисты, техники и т.д. Также в состав инвентаризационной комиссии могут входить представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Главная задача создаваемой инвентаризационной комиссии — обеспечение полноты и точности внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Следует помнить, что при проведении инвентаризации необходимо присутствие всех заявленных в приказе членов комиссии, в противном случае, отсутствие хотя бы одного из них может являться основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Прежде чем приступить к началу второго этапа проведения инвентаризации членам назначенной комиссии, необходимо получить последние, к началу проведения инвентаризации, приходные и расходные документы, отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, опломбировать места хранения товарно-материальных ценностей, имеющие отдельные входы и выходы. Также необходимо осуществить проверку исправности всех весоизмерительных приборов, которые будут использованы в ходе проведения проверки. Материально ответственные лица предоставляют членам комиссии расписки в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Материально ответственные лица в состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии входить не могут, однако второй этап проведения инвентаризации (этап проведения пересчета, взвешивания, обмеров, составления описи имущества организации) должен проводиться под их непосредственным наблюдением. Второй этап заключается в проведении проверки фактического наличия имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Как отмечалось, определение фактического наличия имущества при инвентаризации осуществляется путем проведения обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Все полученные в ходе проведения проверки результаты, записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах. Данные описи подписываются всеми членами комиссии. К порядку оформления инвентаризационных описей предъявляются следующие обязательные для исполнения требования:

ü описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом;

ü в случае заполнения описи ручным способом возможно использование как чернил, так и шариковой ручки. Заполнять опись необходимо четко и ясно, без помарок и подчисток;

ü на каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны;

ü исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей;

ü в описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Если объем номенклатуры товарно-материальных ценностей, подлежащих инвентаризации на предприятии значителен, допускается видоизменение унифицированной формы описи. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация. Следует помнить, что операции по приему и отпуску товарно-материальных ценностей на момент проведения инвентаризации необходимо приостановить, однако, если из-за различного рода технологических и производственных причин это сделать невозможно, отпуск будет произведен материально-ответственным лицом в присутствии членов комиссии с занесением отпускаемых ценностей в отдельную инвентаризационную опись. В таком же порядке будет произведено и оприходование поступивших товарно-материальных ценностей. В ходе проведения инвентаризации имущества и обязательств организации могут использоваться следующие формы документов.

1. ИНВ-1 «Инвентаризационная  опись основных средств» —  заполняется при формировании данных об основных средствах, полученных входе проведения процедуры инвентаризации. Составляется, как правило, в двух экземплярах, один для бухгалтерии, второй — передается материально ответственному лицу. Если необходимо экземпляров описи может быть больше (например, если основные средства приняты по договору аренды третий экземпляр описи передается арендодателю).

2. ИНВ-1а «Инвентаризационная  опись нематериальных активов»  — используется при формировании  данных о нематериальных активах  организации, полученных в ходе проведения инвентаризации. Составляется в двух экземплярах, один передается бухгалтерской службе предприятия, второй — передается материально ответственному лицу.

3. ИНВ-2 «Инвентаризационный  ярлык» — заполняется в случае  проведения проверки наличия материальных ценностей на складе организации, когда возможность проведения инвентаризации в течении одного дня отсутствует. Составляется в одном экземпляре.

4. ИНВ-3 «Инвентаризационная  опись товарно-материальных ценностей». Для формирования этой инвентаризационной описи используются данные формы ИНВ-2

«Инвентаризационный ярлык». Данная опись используется для отображения сведений о фактическом наличии товарно-материальных ценностей на предприятии. Данная опись также составляется в двух экземплярах.

5. ИНВ-4 «Акт инвентаризации  товарно-материальных ценностей  отгруженных» — используется  для оформления инвентаризации  стоимости отгруженных товарно  — материальных ценностей. Данный  акт составляется в двух экземплярах.

6. ИНВ-5 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение». Данная опись используется, если у организации имеются товарно-материальные ценности, приятые на ответственное хранение, в ходе проведения их инвентаризации. Данная опись также составляется в двух экземплярах.

7. ИНВ-6 «Акт инвентаризации  товарно-материальных ценностей, находящихся  в пути». Используется, если необходимо  выявить стоимость и количество  товарно-материальных ценностей, находящихся  в пути в период проведения  инвентаризации. Акт составляется в двух экземплярах.

8. ИНВ-8 «Акт инвентаризации  драгоценных металлов и изделий  из них».

9. ИНВ-8а «Инвентаризационная  опись драгоценных металлов, содержащихся  в деталях, полуфабрикатах, сборочных  единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях».

10. ИНВ-9 «Акт инвентаризации  драгоценных камней, природных алмазов  и изделий из них». Акты по  форме ИНВ-8, ИНВ-8а, ИНВ-9 применяются  при инвентаризации драгоценных  металлов и изделий из них, драгоценных металлов, природных металлов и изделий из них. Акт составляется в двух экземплярах.

11. ИНВ-10 «Акт инвентаризации  незаконченных ремонтов основных  средств» — применяется при  проведении инвентаризации незаконченных  ремонтов оборудования, зданий, машин  и т.д. Акт составляется в двух экземплярах.

12. ИНВ-11 «Акт инвентаризации  расходов будущих периодов» —  используется в ходе проведения  инвентаризации расходов будущих  периодов. Акт составляется в  двух экземплярах.

13. ИНВ-15 «Акт инвентаризации  наличных денежных средств» — используется в ходе проведения проверки наличных денежных средств. Акт составляется в двух экземплярах.