Основы аудита

Содержание

 

Введение.........................................................................................................................3

1.Основные законодательные и  нормативные документы........................................4

2. Цели проверки и источники информации...............................................................5

3. Основные комплексы  задач и вопросы для составления  программы проверки..7

4. Методика проверки  основных комплексных работ.............................................10

    4.1 Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учёта и контроля по трудовым отношениям..................................10

4.2 Проверка организации  учёта и контроля выработки  и начисления заработной платы  рабочим-сдельщикам..............................................................10

4.3 Проверка расчётов  по начислению повременных и  прочих видов оплат...11

4.4 Проверка расчётов  удержаний из заработной платы  с физических лиц....13

4.5 Проверка проведения  аналитического учёта по работающим....................14

4.6 Проверка сводных  расчетов по оплате труда...............................................15

Заключение..................................................................................................................16

Список использованных источников........................................................................17

 

Введение

 

В данной контрольной  работе будет рассматриваться вопрос методики аудита по учёту рабочего времени и расчёта с персоналом по оплате труда. Проверка носит комплексный характер и  включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисление налогов и платежей с фондов оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Основные законодательные  и нормативные документы

 

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации, чч. 1 и 2

2.  Налоговый кодекс  РФ. чч. I, 2.

3.  Инструкция о  составе фонда заработной платы  и выплат соци-ального характера  (утв. Постановлением Госкомстата  России №116 от 24 ноября 2000 г. по  согласованию с Минэкономразвития  России Минтрудом России и  Банком России).                                        

4.  Трудовой кодекс  Российской Федерации.

5.   Положение   но бухгалтерскому учету "Доходы  организации"

ПБУ 9/99.                                                                                       

6.  Положение по  бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99.                                                                                       

7. План счетов бухгалтерского  учета и Инструкция по его  применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

8. Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата  России от 6 апреля 2001 г. № 26).     

                            

 

2. Цели проверки и источники информации

 

Проверка носит комплексный характер и  включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисление налогов и платежей с фондов оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

В качестве основной нормативной  базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый  кодекс РФ.

Источниками информации служат документу по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учёта и отчётность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ-статиформом Госкомстата России.

Введение  первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учёту   личного   состава   используются:   приказ   (распоряжение)   о приёме  на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжние) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).  По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учёта использования рабочего  времен и расчёта заработной платы (ф. № Т-12), расчётно-платёжная ведомость (ф. № Т-49), расчётная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счёт (ф. № Т-54). Кроме того, применяются первичные документы по учёту выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорт, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые  подлежат проверке, относятся сводные  ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам, затрат и др.), регистры по счёту 76 "Расчёты с разными кредиторами и дебиторами" в части расчётов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учёта),  Главная книга, баланс (ф. №1).

 

3. Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль  выработки и начисление заработной  платы рабочим-сдельщикам;

- учет и начисление  повременных и прочих видов оплат;

- расчёты удержаний  из заработной платы физических лиц;

- аналитический учёт  по работающим 9по видам начислений  и удержаний);

- сводные расчёты по  заработной плате;

- расчёт налогооблагаемой  базы с фонда оплаты труда, учёт налогов и платежей с ФОТ;

- расчёты по депонированной  заработной плате.

Представленные комплексы  задач охватывают типовые учётные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Примерная форма вопросника приводится в Таблице 1.

Вопросы для проверки                     Таблица 1

№  п.п.	Содержание  вопроса	Варианты ответа			Примечание
		да	нет	не отвечает
1   1.1 1.2   1.3 1.4	1.Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям Применяются ли типовые  формы документов по учёту личного  состава: Личные карточки на работающих (ф. № Т-2) Приказ (распоряжение) о  предоставлении отпуска (ф. № Т-6) приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) Приказ (распоряжение) о  прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8)
2	Ведутся ли на работающих трудовые книжки
3	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов, установленных в штатном расписании
4	Ведутся ли в цехах (отделах) табели учёта рабочего времени
5	2.  Учет и  контроль выработки и начисления  заработной платы рабочим –  сдельщикам   Применяются ли на предприятии  утвержденные отделом труда нормы  и расценки по видам работ
6	Используются ли типовые  формы первичных документов
7	Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных  документов
8	Применяются ли ПК для выполнения расчётов по сдельной заработной плате
9	Применяются ли наряды на бригаду
10	3. Учёт и  начисление повременной и других  видов оплат   Ведутся ли расчёты повременных  видов оплат согласно табелю учёта  рабочего времени
11	Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчётов по начислению отдельных видов оплат
12	Применяются ли ПК для  выполнения расчётов по начислению заработной платы
13	4. Расчёты удержаний  из заработной платы физических  лиц   Проставлены ли в расчётных ведомостях (лицевых счетах)  данные для правильного исчисления удержаний
14	Налога на доходы физических лиц
15	Удержания по исполнительным листам
16	Прочих удержаний
17	Применяются ли ПК для  расчёта удержаний
18	Проверяя ли органы фондов социального страхования и налоговых  служб расчёты по налогу с юридических  лиц
19 20	5. Аналитический  учёт по работающим (по видам  начислений и удержаний)   Какие ведутся документы  по аналитическому учёту Расчётно-платёжные ведомости
21	Расчётно-платёжные ведомости  и лицевые счета на работающих
22	Применяются ли ПК для  ведения аналитического учёта
23	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учёту с работающими
24	6, 7 Сводные  расчёты по заработной плате, расчёты налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ   Имеют ли сквозную нумерацию  расчётно-платёжные ведомости
25	Составляются ли начисления на оплату труда с данными по единому  социальному налогу (социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду)
26	Проверяет ли бухгалтер  данные о месячных, квартальных и  годовых накоплениях сумм начисления по оплате труда
27	Применяются ли ПК для  сводных расчётов по оплате труда
28	Имеются ли на предприятии  задержки с расчётами и выплатами по оплате труда
29	8. Расчёты по  депонированной заработной плате   Ведутся ли на предприятии  карточки по депонированной заработной плате
30	Производится ли отнесение  депонированных сумм на сч. 91 «Прочие расходы и доходы» по истечению срока исковой давности
31	Применяются ли ПК для  расчётав по депанированной заработной плате

 

 

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать  вывод об организации внутреннего  контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.) бухгалтерского учёта этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на информации справочника, позволяют  аудитору назначить соответствующие  процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчётов.

 

 

4. Методика проверки основных комплексных работ.

4.1 Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учёта и контроля по трудовым отношениям.

Прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом для этой целя является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется приём и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (приём на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых  систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применяемых тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применяемых норм и расценок.

Учёт рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учёта  использования рабочего времени  и расчёта заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется  метод сбора аудиторских доказательств  по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табеля учёта рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

4.2 Проверка организации учёта и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам.

Аудитор проверяет как  оформляются первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется:  расчётам сдельного заработка при бригадной форме оплате труда, правильность переноса итоговых сумм по работающим в расчётно-платёжные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам 9нарядам, разовым документам и др. Если расчёты по учёты сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчётов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие  методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчётов (определение сумм сдельной заработной платы).

4.3 Проверка расчётов по начислению повременных и прочих видов оплат.

В этом комплексе аудитор  проверяет, как производились начисления повременной оплате труда, расчеты по среднему заработку, расчёты за дни пребывания в отпуске, расчёты премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведётся по формуле:

где С_ЗП – сумма начисленной заработной платы;

       С_окл – оклад работающего;

       t_р – отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

       t_ф – месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная  оплата для работников с оплатой  согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

,

где Т_i – тариф i – ого разряда (I = 1, 2, ..., 7).

При несовпадении данных, полученным аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину  расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчётчик неправильно произвел расчёты, в отчёте аудитора делаются необходимые замечания. Бухгалтер-расчётчик должен произвести исправления и отобразить их в соответствующих документах.

При расчёте начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполнения начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет  правильность начислений по прочим видам оплат труда: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчётчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

4.4 Проверка расчётов удержаний из заработной платы с физических лиц.

К основным видам удержаний  относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчёты.