Контрольная работа по "Основам аудита"

Российский  государственный торгово-экономический  университет

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по Основам аудита

 

 

Вариант № 10

 

 

 

 

Выполнил студент 3 курса 35-У  группы

Специальность «Финансы и кредит»

Смирнова Надежда Артуровна

                                       

 

 

 

 

 

доцент Манохина Галина Алексеевна 
                        (должность, фамилия и.о. преподавателя)

 

 

 

 

 

 

 

                                               Москва 2013

Содержание

 

1. Структура и содержание аудиторского заключения. Виды и характеристика аудиторских заключений……………………………..3-11 стр.

2. Определение объема аудиторской выборки. Этапы построения аудиторской выборки……………………………………………….…11-19 стр.

Задание…………………………………………………………………19-25 стр.

Список используемой литературы…………………………….………26 стр.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Структура и содержание аудиторского заключения. Виды и характеристика аудиторских заключений.

 

Основным нормативным  документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного  аудита является федеральное правило  аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой отчетности». Это федеральное правило аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с федеральными правилом аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

В соответствии с федеральным  стандартом заключение представляет единый документ, который включает вводную  и итоговую части и дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Также аудитором составляется и представляется заказчику аналитическая часть (отчет аудитора). Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности субъекта, а также соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть адресуется администрации экономического субъекта. В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, данных о проверке соблюдения экономическим субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственно-хозяйственной деятельности.

Аудиторское заключение включает в себя:

-         наименование адресата;

-         ведения об аудиторской организации (организационно-правовую форму и наименование или Ф.И.О., место нахождения;

-         № и дата свидетельства о госрегистрации;

-         №, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и срок действия лицензии;

-         членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении);

-         сведения об аудируемом лице;

-         вводную часть;

-         часть, описывающую объем аудита;

-         часть, содержащую мнение аудитора;

-         дату аудиторского заключения;

-         подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.д. Оно должно содержать перечень проверенной финансовой отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Также аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение  бухгалтерского учета, подготовку и  представление финансовой отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Данная информация содержится в водной части аудиторского заключения.

В части, описывающей  объем аудита, указывается, в соответствии с какими документами, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, был проведен аудит.

Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить  процедуры аудита, которые считаются  необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, правилами и стандартами.

При описании объема необходимо отметить, что аудит проводился путем  сплошной проверки документов и системы внутреннего контроля или на выборочной основе. Если аудит проводился на выборочной основе, то он включал в себя:

–         изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

–         оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой отчетности;

–         определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой отчетности;

–         оценку общего представления о финансовой отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о  том, что аудит был спланирован  и проведен с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что  финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что  аудит предоставляет достаточные  основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности и  соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудитор должен указать  в аудиторском заключении дату, когда  был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор  учел влияние, которое оказали на финансовую отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным руководителем  лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана  и скреплена печатью аудируемого  лица. Все эти документы должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, каждый из которых должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой отчетности.  

Виды и характеристика аудиторских заключений

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным  правилом «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным. Последнее в свою очередь может быть: не влияющим на достоверность финансовой отчетности; с оговоркой; отказ от выражения мнения; отрицательное.

Безоговорочно положительное заключение. Такое заключение означает, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в РФ (см. Приложение).

Все остальные виды заключений, кроме безоговорочно положительного, являются модифицированными. Аудиторское  заключение считается модифицированным, если возникли:

–         факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;

–         факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах  аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения  части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к ней. Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица. Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское  мнение, обычно включается после части  с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение. Пример аудиторского заключения в части, привлекающей внимание: первая часть аналогична безоговорочно положительному до абзаца «по нашему мнению», после которого указывается:

«Не изменяя мнения о  достоверности финансовой отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой отчетности (пункт Х), а именно на то, что до настоящего времени не законченно судебное разбирательство между организацией «К» (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 20ХХ год. Сумма иска составляет ХХХ тыс. рублей. Финансовая отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда в пользу организации «К».

Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или  со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки  зрения выполнения аудитором своих  обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности.

Аудитор может отказаться не в состоянии выразить безоговорочно  положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств  и в соответствии с суждением  аудитора данное обстоятельство оказывает  или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности:

а)      имеется ограничение объема работы аудитора – данное обстоятельство может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;

б)      имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности. Данные обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Данное мнение должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения  мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно  положительного, он должен четко описать  все причины этого в аудиторском  заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния  на финансовую отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом  от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой отчетности.