Контрольная работа по "Основам аудита"

К выражению мнения, не являющегося безоговорочно положительным, могут привести следующие обстоятельства. Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом. Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства РФ.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства РФ или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми, аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточно доказательств.

В законе «Об аудиторской  деятельности» введено понятие заведомо ложного заключения. В п. 1 ст. 11 сказано: «Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда».

Введение понятия «заведомо  ложное аудиторское заключение» определяет теперь и ответственность за выдачу такого заключения. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

 

2. Определение  объема аудиторской выборки. Этапы  построения аудиторской выборки.

 

В мировой практике применяются  различные подходы к определению  совокупности данных, которые в дальнейшем подвергаются выборочной проверке: оценка влияния таких факторов, как фактор уверенности, общая стоимость генеральной  совокупности; допустимая и ожидаемая сумма ошибок; оценка риска выборки, ожидаемой и допустимой степени отклонений; определение числа элементов выборки, имеющих сальдо; нахождение числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета.

Рассмотрим некоторые  из них.

Метод определения объема выборки по оценке влияния определенных факторов – в рамках применения данного подхода возможны варианты: методика расчета объема выборки для генеральных совокупностей, в которых ожидается незначительное количество или совсем не ожидается ошибок, отличается от той, когда такие ошибки с большой степенью вероятности могут существовать.

В первом случае объем  выборки (ОВ) находят умножением фактора  надежности (ФН) на общую сумму всей генеральной совокупности (ГС) и  делением на допустимую сумму ошибок (ДСО):

 

ОВ = (ГС х ФН): ДСО

 

Объем генеральной совокупности оценивается по балансовой стоимости  на дату составления финансовой отчетности. Значения фактора надежности в зависимости  от уровня надежности приведены в  приложении А.

Например, генеральная совокупность имеет балансовую стоимость 4,0 млн.руб. Аудитор хочет быть на 95% уверен, что обнаружит ошибки в генеральной совокупности. если они превышают 100 тыс. руб.

Подставляя значения факторов в формулу, получим объем  выборки:

 

ОВ = (4000000 х 3,0): 100000 = 120

 

Необходимый объем выборки  составляет 120 элементов.

Во втором случае, когда  ожидается наличие ошибок, в дополнение к вышеизложенным факторам аудитор  должен оценить ожидаемую сумму  искажения (ОСО) и применить формулу:

 

ОВ = (ГС х ФН): (ДСО – ОСО) х ((1 + (ОСО: (ДСО – ОСО))

 

Однако для уровней надежности 97,5% и выше рекомендуется использовать следующие значения:

• уровень надежности  - 97,5   фактор надежности  - 3,84
• уровень надежности - 99,0  фактор надежности - 5,43
• уровень надежности - 99,5  фактор надежности - 6,

 

Предположим, аудитор ожидает, что  искажение в совокупности достигнет 10 тыс. руб. В этом случае:

ОВ = (4000000 х 3,0): (100000 – 10000) х ((1 + (10000: (100000 – 10000)) = 148

Объем выборки возрастет  до 148 элементов.

Метод определения объема выборки по оценке риска выборки, ожидаемой и допустимой степени  отклонений – данный подход был  разработан американским следователей Р.Монтгомери. Суть метода заключается  в следующем: чтобы рассчитать объем  выборки, аудитору необходимо оценить некоторые критерии:

• уровень надежности (100% минус риск выборки);
• ожидаемая ошибка (% генеральной совокупности);
• допустимая ошибка (% генеральной совокупности).

Объем выборки определяется с применением таблицы, составленной для соответствующего объема выборки для уровня надежности. Расчет объема выборки для уровня надежности 95% осуществляется исходя из данных таблицы в приложении Б.

Аудитор оценивает уровень  допустимой ошибки в размере 7% общей  суммы генеральной совокупности, а ожидаемой ошибки – 2%. При этом аудитор устанавливает уровень надежности, равный 95%, т.е. должен быть на 95% уверен, что реальная ошибка, содержащаяся в генеральной совокупности, не превысит установленную им допустимую ошибку. Объем выборки будет определен на пересечении соответствующей графы и строки таблицы и составит 90 элементов.

Можно заметить, что объем  генеральной совокупности в данном подходе не является фактором, влияющим на объем выборки. Однако при необходимости  можно скорректировать полученное значение объема выборки на объем генеральной совокупности по формуле:

ОВ₂ = (ОВ₁: ((1 + (ОВ₁: ГС))

 

Исходя из формулы  можно отметить, что данный фактор позволяет пересмотреть объем выборки, если отбирается более 10% элементов  генеральной совокупности.

Метод определения числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета – в случае, если проверке подлежат счета бухгалтерского учета, не имеющие сальдо на дату составления финансовой отчетности, применяется отличный от рассмотренного порядок. Здесь проводится оценка аудитором уровней рисков: неотъемлемого, средств контроля и пересекающихся процедур по той же шкале. В результате комбинации различных оценок также получают варианты значений, но уже не условных коэффициентов, а конкретных объемов выборки.

Например: оценка, проведенная  аудитором, показала, что уровень  неотъемлемого риска – средний, риска средств контроля – средний, а риска, связанного с пересекающимися  процедурами, - высокий. В приложении В для совокупности факторов С, С, В находим объем выборки, который будет равен 28 элементам.

В аудиторской практике широко используется выборочное наблюдение, которое позволяет в сочетании  со сплошным наблюдением осуществлять аудиторскую проверку значительных по объему информации совокупностей в более короткие сроки (2-3 недели) с минимальными затратами средств.

Неслучайно в числе  первых было одобрено Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Этот стандарт определил  правомерность использования выборочных проверок и обязательные требования при подготовке и проведении аудиторской выборки. От подготовки и правильного проведения аудиторской выборки во многом зависят результаты и качество аудиторской проверки. Организация аудиторской выборки требуют как теоретических, так и практических разработок.

Понятие и этапы аудиторской  выборки 

Согласно Международному стандарту аудита № 530, под аудиторской  выборкой понимается применение аудиторских  процедур менее чем к 100% статей в  пределах сальдо счета или класса хозяйственных операций с целью предоставить возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства о ряде характеристик статей, отобранных для того, чтобы помочь в формулировании заключения, связанного с генеральной совокупностью .

Выборочный метод аудита можно определить как применение аудиторских процедур менее чем к 100% совокупности проверяемых элементов.

Каждый процесс проведения выборочного метода в аудите состоит  из следующих этапов: определение  метода отбора; нахождение объема и  получение выборки; выполнение аудиторских процедур по отношению к отобранным элементам выборки; анализ полученных результатов и распространение их на генеральную совокупность.

Рассмотрим каждый этап выборочного метода.

В международном стандарте  отмечается, что при определении  метода отбора элементов выборки аудитор должен оценить поставленные перед аудиторской проверкой цели, генеральную совокупность и размер выборки.

Первое, с чего аудитору необходимо начинать подготовку к аудиту конкретного участка учета, - это  определение специфических целей и задач, которые необходимо решить при проведении проверки на данном участке. Такими задачами является выявление возможных ошибок и нарушений, способных оказать существенное влияние на достоверность финансовой отчетности.

Например, при осуществлении тестов контроля процесса заготовления и приобретения материалов аудитор проверяет обязательное выполнение следующих процедур контроля: предварительный и текущий контроль правильности составления первичных и иных документов, счетов-фактур, накладных – со стороны ответственных должностных лиц аудируемого предприятия; санкционирование с руководителем каждой хозяйственной операции по расходованию средств предприятия на приобретение указанных ценностей. При проведении и процедур по существу аудитор устанавливает степень полноты и своевременности отражения всех хозяйственных операций, связанных с заготовлением материалов, в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Генеральная совокупность представляет собой полную совокупность документов или хозяйственных операций, которые проверяет аудитор посредством выборки и изучения выборочной совокупности для того, чтобы в дальнейшем сформировать заключение.

Правильное определение  генеральной совокупности является важной задачей для аудитора, так  как мнение аудитора формируется обо всей совокупности. Если аудитор выбрал для проведения проверки документы только за первое полугодие, то и выводы правомерно распространять лишь на совокупность документов за этот период, но не за весь финансовый год.

Существенное влияние на определение метода и величины выборки оказывает прием стратификации. При определении размера выборки аудитор должен оценить: риск выборки, уровень допустимой ошибки, уровень ожидаемой ошибки.

Риск выборки означает вероятность того, что заключение аудитора, основанное на выборке, будет отличаться от заключения, которое было бы сделано, если бы генеральная совокупность была подвергнута той же аудиторской процедуре.

Риск выборки следует  отличать от иной разновидности аудиторского риска, не связанного с применением выборочного метода. На качество проведенной аудиторской проверки, степень выявленных нарушений оказывает влияние уровень компетентности и квалификации аудитора в тех или иных вопросах. Риск выборки имеет место в случае применения как тестов контроля, так и процедур по существу.

При этом как в международном, так и в отечественном стандартах  различаются риски первого и  второго рода.

При применении тестов контроля различают следующие риски выборки:

• риск ниже уровня доверия – риск того, что после выборочно проведенных тестов контроля аудитором будет сделан вывод о ненадежности системы контроля клиента, в то время как в действительности такая система надежна;
• риск выше уровня доверия – риск, обратный предыдущему.

Риски первого рода приводят к необходимости выполнения аудитором дополнительных и излишних аудиторских процедур либо дополнительной работы самим клиентом для того, чтобы установить, что первоначальный, сделанный аудитором, вывод о наличии ошибки или ненадежности системы контроля был необоснованным. Тем не менее, риски первого рода вызывают меньшие опасения, чем риски второго рода, поскольку в результате наличия последних мнение аудитора о финансовой отчетности может оказаться неправильным, а существенные нарушения и недостатки системы контроля клиента не будут вскрыты.

Очевидно, что риск выборки  находится в обратном отношении  к объему выборки: чем больше последний, тем меньше риск, связанный с применением  выборочного метода.

Допустимая ошибка –  это максимальное искажение в  денежном выражении в генеральной совокупности данных – сальдо счета или классе хозяйственных операций, - наличие которого не ведет к существенному искажению финансовой отчетности . Размер допустимой ошибки определяется на стадии планирования аудита и, применительно к процедурам по существу, связан с субъективной оценкой аудитора уровня существенности. Чем меньше значение допустимой ошибки, тем больше размер выборочной совокупности, подлежащий проверке аудитором.

Ожидаемая ошибка – ошибка, которая по прогнозам аудитора будет  присутствовать в генеральной совокупности. В случае, если аудитор ожидает наличие ошибок в генеральной совокупности, по сравнению с иной ситуацией, когда, по его мнению, наличие возможных ошибок исключено, требуется увеличить объем выборки и, соответственно, количество применяемых аудиторских процедур для того, чтобы сделать вывод о том, что действительное наличие ошибок и искажений в первом случае не превышает уровня допустимой ошибки. Для определения величины ожидаемой ошибки в генеральной совокупности аудитору следует принимать во внимание такие факторы, как уровни риска, полученные в результате предыдущих аудиторских проверок, изменения, произошедшие в хозяйственной деятельности клиента.