Основы аудита

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налога на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчёта налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так  и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих размерах:

• 13 %, если иное не предусмотрено настоящей статьёй;
• 35% в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и т.п.;
• 30% в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ

Основное внимание аудитор  уделяет проверки налога, исчисленного по ставке 13%. налоговая база для  этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК.

Удержание по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

где  С_уд – сумма удержаний на содержание детей,

С_нач – общая сумма начислений по работающему за месяц,

С_п.н. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы,

N – процент удержаний.

Проверка других видов  удержаний не предоставляет сложности. Так, при проверки удержаний за товары, приобретённые в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. при проверки погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесённые суммы удержанного налога за пользование ссудой.

4.5 Проверка проведения аналитического учёта по работающим.

Аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчётно-платёжной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде  отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведётся  ли такой учёт, обратить внимание на сохранность подобной информации и  формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений и совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и отдаленных районов Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

4.6 Проверка сводных расчетов по оплате труда.

 Сводные расчёты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетов при журнально-ордерной форме учёта обороты по кредиту этого счёта проверяют по данным журналов-ордеров ф. №№ 10и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) по данным журналов-ордеров ф. № 1 «Касса», ф. №2 "Расчетный счет", ф. № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.                                                                  

При  автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателями баланса ф. № 1 по ст. "Кредиторская задолженность перед персоналом организации" и "Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами" раздела V пассива и по ст. "Прочие дебиторы" раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).                                                            

Для контроля расчетов по оплате труда используются первичны документы по учету выработки и заработной" платы, расчёты (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платёжные ведомости и др.                                                    

Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в  отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведённых операцией по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда  оплаты труда, включенные в себестоимость  продукции, относятся в дебет  счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

4.7 Проверка налогооблагаемой базы для расчётов по единому социальному налогу.

Помимо контроля расчётов по оплате труда необходимо проверить  правильность расчётов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ № 116 от 24 ноября 2000 г. « О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих фондов.

 

Заключение

 

В данной контрольной  работе был дан развёрнутый ответ  на вопрос о методике аудита по учёту рабочего времени и расчёта с персоналом по оплате труда. Также была представлен необходимый вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач, приведены формулы проверки начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом и проверки начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу.

Для проверки необходимой  документации и расчётов аудитор пользуется основными законодательными и правовыми документами, которые также прописаны в данной контрольной работе.

 

Список использованных источников

 

1. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др. Под ред. проф. В.И. Подольского – 3-е издание, пепер и доп.. – М.: ЮНИТИ – ДАИЛ, Аудит – 2004 – 583 с.;
2. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития, М.: Финансы и статистика, 2001 – 560 с.; ил;
3. Шеремед А.Д., Суйд В.П. Аудит: Учебник. – 2-е издание, доп. и перер – М.: ИНФРА – М, 2002. – 352с.

 

 

 

 

 

Тема 18. АУДИТ  РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

18.1. Цели и  задачи аудита расчетов с подотчетными лицами

Цель аудита расчетов подотчетными лицами – установление правильности и достоверности данных операций и определение влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.

Контроль расчетов с подотчетными лицами бухгалтером осуществляется на основании приказов по учетной  политике организации, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников организации в командировки, а также журнала регистрации авансовых отчетов.

При проведении аудита необходимо сопоставить  сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на конец каждого месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременно следует сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат, имущества и прибыли.

После этих процедур проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах. В ходе аудита рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.).

Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.

Проведение всех перечисленных действий поможет аудитору удостовериться в правильности оформления каждого авансового отчета и в правильном распределении сумм по авансовым отчетам между соответствующими источниками финансирования (себестоимостью продукции или прибылью организации).

Одно из направлений получения аудиторских доказательств – инвентаризация расчетов с подотчетными лицами с целью выяснения соответствия выдачи наличных денег под отчет требованиям п. 11 Положения о порядке ведения кассовых операций, утвержденного решением совета директоров Центрального банка РФ 22.09.1993 № 40.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных  лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также  суммы выданных авансов по каждому  подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами должна проводиться чаще, чем  инвентаризация расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами. Это объясняется  тем, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее  трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства (или со дня возвращения из командировки), предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах.

Передача выданных под отчет  наличных денег одним лицом другому  запрещается.

18.2. Аудит учета расчетов с подотчетными лицами

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные  и операционные расходы.

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров Центрального банка РФ 22.09.1993 № 40, предприятия могут выдавать своим работникам наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности.

Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам, применяется  унифицированная форма «Авансовый отчет» (форма № АО-1), утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

18.3. Оплата  служебных командировок

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором  или локальным нормативным актом  организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных  Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. В настоящее время норма суточных, установленная для указанных организаций, составляет 100 руб. за каждый день нахождения в командировке (утверждена приказом Министерства финансов РФ от 06.07.2001 № 49н).

Выдача наличных денег под отчет  на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным  лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны  не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации). В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги в рублях под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Согласно ст. 168 ТК в случае направления  в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные  с проживанием вне места постоянного  жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

В соответствии с Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 № 490, гостиницы оказывают как основные, так и дополнительные услуги.

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК вычетам  подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду  к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.