Лекции по "Основы аудита"

 

Раздел I. Основы аудита

Тема 1. Аудит в системе  финансового контроля РФ

1 Понятие аудиторской деятельности

2 Виды аудита

3 Цели, задачи и функции аудита

4 Виды сопутствующих аудиту  услуг

5 Принципы аудита

6 Отличие аудита от других  форм финансового контроля: ревизии,

 судебно-бухгалтерской экспертизы

7  Субъекты обязательного аудита.

8  Ответственность    экономического   субъекта   за   уклонение

от проведения обязательной аудиторской  проверки

Тема 2. Нормативное  регулирование аудиторской деятельности

1 Система нормативного  регулирования аудиторской деятельности

в РФ

2  Федеральный закон РФ "Об  аудиторской деятельности"

3  Аудиторские стандарты

4  Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности

5  Лицензирование аудиторской  деятельности

6  Права и обязанности аудиторских организаций  и индивидуальных

аудиторов

7  Права и обязанности аудируемых  экономических субъектов

8  Аудиторская тайна

9  Ответственность аудиторов  и аудиторских организаций

Тема 3. Подготовительный этап аудиторской проверки

1  Выбор  аудитора  или   аудиторской  организации   экономическим

субъектом для проведения аудиторской  проверки

2  Выбор   экономического   субъекта   аудиторской организацией

или аудитором-предпринимателем

3  Письмо-обязательство   аудиторской   организации  о  согласии

на проведение аудита

4  Договор на проведение аудиторской  проверки

5 Планирование аудита. Общий план  аудита. Программа аудита

Тема 4. Взаимодействие   руководства    и    персонала   проверяемого

экономического  субъекта  с  аудиторами  в  ходе  аудиторской проверки

1 Получение разъяснений от руководства  проверяемого экономического субъекта

в ходе аудиторской проверки

2 Обобщение с руководством проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки.

3 Служба внутреннего аудита  проверяемого экономического субъекта – помощник аудитора.

   4 Аудиторская выборка

   5 Аудиторские доказательства

   6 Документирование аудита

7 Предоставление письменной информации  аудиторской организацией руководству  проверяемого экономического субъекта  по результатам аудиторской проверки

Тема 5. Существенность в аудите

1  Аудит - деятельность, основанная на риске

2  Понятие уровня  существенности

3  Взаимосвязь уровня  существенности и аудиторского  риска

Тема 6. Аудиторское  заключение  -  итоговый   документ   аудиторской

проверки

1 Содержание, виды аудиторских  заключений

2 Структура аудиторского заключения его порядок оформления и представления

3 Заведомо ложное аудиторское заключение

Тема 1 Аудит в системе финансового контроля РФ

План  лекции

 

1 Понятие аудиторской деятельности

2 Виды аудита

3 Цели, задачи и функции аудита

4 Виды сопутствующих аудиту услуг

5 Принципы аудита

6 Отличие аудита от других форм финансового контроля: ревизии,

 судебно-бухгалтерской экспертизы

7 Субъекты обязательного аудита.

8  Ответственность    экономического   субъекта   за   уклонение

        от проведения обязательной аудиторской проверки

 

1. Понятие аудиторской деятельности

 

В соответствии со ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2004) аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Правительство РФ вправе принимать  постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую  деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация может осуществлять свою деятельность по проведению аудита, только после получения лицензии на осуществление данного вида деятельности. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

 

2. Виды аудита

Аудит можно классифицировать по различным признакам.   Возможна   следующая   классификация   видов аудита:

1. По отношению к  субъекту  -  аудируемому лицу:

• внешний аудит (проверки проводятся приглашенными специалистами по желанию экономического субъекта или согласно требованиям государства);

•  внутренний  аудит  (проверки  проводятся  специалистами, находящимися в подчинении экономического субъекта).

2. По обязательности проведения:

• обязательный аудит (проверки, проводимые согласно требованиям и критериям,  установленным актами законодательства); 

•  инициативный  (добровольный)  аудит  (проверки, проводимые  по  желанию экономического  субъекта,  учредителя (участника),  собственника имущества,    наблюдательного    органа    экономического субъекта).

3. По виду экономической деятельности субъекта  -  аудируемого лица:

 • общий   аудит  (аудит   предприятий,   объединений,   организаций, учреждений независимо  от организационно-правовых форм  и видов собственности); банковский  аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж;

• аудит инвестиционных институтов; аудит внебюджетных фондов.

4.   По характеру  проверки:

•    подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности документов бухгалтерского учета и отчетности);

•    системно-ориентированный  аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля);

•    аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

5.   По периодичности проведения:

•    первоначальный   аудит   (проводится   аудитором (аудиторской  организацией) впервые для данного  экономического субъекта);

• периодический (повторяющийся) аудит (осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан на знании специфики бухгалтерского учета и отчетности данного экономического субъекта);

•  оперативный аудит (кратковременная  проверка для вынесения общей  оценки состояния учета,   отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля,  оценки деятельности).

6.   По назначению:

•    аудит на соответствие требованиям законодательства;

•  управленческий (производственный) аудит (проверка  и  совершенствование  организации  и  управления  предприятием,   качественных  сторон  производственной деятельности, оценка эффективности производства и  финансовых  вложений,  производительности,   рациональности использования  имущества);

• аудит хозяйственной деятельности (системный анализ  хозяйственной  деятельности  экономического субъекта,   проводимый  для  определенных  целей: оценки эффективности управления, выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности, формулирования рекомендаций относительно улучшения деятельности или принятия управленческих решений);

•    специальный отраслевой аудит (экологический, технический и т. п.).

7.  По отношению  к объекту аудита:

• аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности (проверка  отчетности  экономического  субъекта  с целью вынесения заключения о соответствии ее правилам ведения бухгалтерского учета);

•    налоговый  аудит (проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах);

•    ценовой аудит (проверка обоснованности установления цены).

Представленная  классификация  является  достаточно условной.

В нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность, аудит классифицируется по отношению к субъекту - аудируемому лицу, по отношению к требованиям законодательства, по объектам аудита.

 

 

 

 

 

Общая классификация  аудиторской деятельности представлена на рис. 1.1.

Рис. 1.1 Общая классификация аудиторской  деятельности в России

 

В законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели и задачи.

 

3 Цели, задачи и функции аудита

 

Цель аудита  - выразить мнение:

•  о  достоверности  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности аудируемых лиц;

•  о   соответствии   порядка  ведения   бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству  Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудитор выражает свое мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Исходя из вышеуказанной цели аудита можно сформулировать несколько конкретных задач которые решают аудиторы:

•  оценка уровня организации бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

•  оценка правильности  и законности совершения бухгалтерских записей;

• оказание помощи управляющим органам организации   путем  выработкой рекомендаций  по  устранению   недостатков и нарушений;

• ориентирование организации на будущие события, которые могут  повлиять на хозяйственную деятельность (перспективный анализ);

•    выявление  резервов   роста  финансовых  ресурсов организации;

• проверка соблюдения действующего законодательства   в области налогообложения;

•    подтверждение достоверных  отчетов или констатация   их недостоверности.

Для достижения основной цели аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1 Общая приемлемость отчетности  -   соответствует ни  в целом отчетность совокупности предъявляемых к пей требований, не содержит ли противоречивой информации.

2 Обоснованность  - существуют ли основания для включения в отчетность отраженных в ней сумм.

3 Законченность   -   отражены  ли в отчетности все надлежащие  суммы, все ли активы и пассивы  принадлежат экономическому субъекту.

4  Оценка  -   все  ли  статьи  оценены  правильно  и подсчитаны  безошибочно.

5 Классификация - обосновано ли  отнесение конкретных сумм на тот счет, в которых они отражены.

6 Разделение - отнесены ли финансово-хозяйственные операции,  проведенные незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, именно к периоду,  в котором они были проведены.