Лекции по "Основы аудита"

Федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Профессиональные аудиторские  объединения, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже федеральных правил (стандартов)  аудиторской деятельности.

Аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые  осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В настоящее время в РФ действуют 23 федеральных правила (стандарта) аудиторской  деятельности. Перечень стандартов и  нормативных актов, которыми они  утверждены,  представлен в табл.  3.

                                                                                                  Таблица 3

Перечень аудиторских  стандартов

Нормативный документ	Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности
Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696	Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите Правило (стандарт) № 5. Аудиторские  доказательства Правило (стандарт) № 6. Аудиторское  заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
Постановление Правительства  Российской Федерации от 04.07.2003 № 405	Правило (стандарт) № 7. Внутренний контроль качества аудита Правило (стандарт) № 8. Оценка  аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом Правило (стандарт) № 9. Аффилированные лица Правило (стандарт) № 10. События  после отчетной даты Правило (стандарт) № 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
Постановление Правительства  Российской Федерации от 17.10.2004  № 532	Правило (стандарт) № 12. Согласование условий проведения аудита Правило (стандарт) № 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита Правило (стандарт) № 14. Учет требований нормативных правовых актов  Российской Федерации в ходе аудита Правило (стандарт) № 15. Понимание  деятельности аудируемого лица Продолжение таблицы 3
	Правило (стандарт) № 16. Аудиторская  выборка
Постановление Правительства  Российской Федерации от 16.04.2005 №228	Правило (стандарт) № 17. Получение  аудиторских доказательств в  конкретных случаях  Правило (стандарт) № 18. Получение  аудитором подтверждающей информации из внешних источников Правило (стандарт) № 19. Особенности  первой проверки аудируемого лица Правило (стандарт) № 20. Аналитические  процедуры Правило (стандарт) № 21. Особенности  аудита оценочных значений Правило (стандарт) № 22.Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его  собственника Правило (стандарт) № 23.Заявления  и разъяснения руководства аудируемого  лица

 

До принятия Федерального закона «Об  аудиторской деятельности» № 119-ФЗ аудиторы руководствовались 38 правилами (стандартами), которые были созданы на протяжении 1996 - 2000 гг. и одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской «Федерации. В настоящее время при проведении аудиторских проверок возможно применение некоторых из этих стандартов, если они не имеют аналогов среди указанных федеральных правил (стандартов). На это указывает п. 3 постановления Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты  и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения   эффективности  практической  работы  и  ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Применение  внутренних  стандартов  в аудиторских организациях  способствует:

а) соблюдению требований внешних  аудиторских правил  (стандартов);

б) уменьшению трудоемкости аудиторских  проверок;

в) использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;

г) увеличению   объема   выполняемых   аудиторских

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые  требования к сотрудникам аудиторской  организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты целесообразно разработать по следующим направлениям работы:

•  структура фирмы, технология организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;

•  расшифровывание,  дополнение и уточнение положений российских правил (стандартов);

•  методики проведения аудиторских  проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

•  организация сопутствующих  аудиту услуг;

•  образование и переподготовка кадров.

Международные аудиторские  стандарты, разработанные в 1994 г., включают 45 стандартов и подразделяются на следующие 10 групп: вводные замечания, ответственность, планирование, внутренний контроль, аудиторские доказательства, использование работы других (третьих) лиц, выводы и отчеты в аудите, специализированные области, задания, положения по международной практике аудита.

Международные стандарты аудита разрабатывает  Комитет по Международной аудиторской  практике, являющийся постоянным комитетом  Совета Международной Федерации Бухгалтеров, в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в СМФБ представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.

Международные стандарты аудита (МСА) стали выпускаться в 70-е гг. XX в. и часто претерпевали изменения. В настоящее время они имеют трехзначную нумерацию. Ежегодно в МСА вносятся изменения, хотя и незначительного характера.

Для регулирования аудита МСА используют 153 профессиональных ассоциации из 113 стран. Некоторые страны официально приняли МСА в качестве национальных стандартов. Большинство стран, в том числе Россия, применяют МСА как методологическую основу создания национальных стандартов. Подобный подход обеспечивает учет мирового опыта аудиторской деятельности, сопоставимость   результатов аудита, выполненного в различных странах, способствует повышению качества аудиторской деятельности и профессионального уровня аудиторов.

МСА действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости  могут применяться при оказании сопутствующих аудиту услуг.

В то же время МСА не превалируют над национальными. Помимо общих МСА существуют и специальные - стандарты и нормы прогнозов, планов, этики т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности

 

Вопросы аттестации определены в ст.15 "Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности".

В соответствии со ст.15 определено:

1. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее - аттестация) - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

2. Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

наличие документа о высшем экономическом  и/или юридическом образовании, полученном в российских образовательных учреждениях  высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и/или юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и/или юридическом образовании;

наличие стажа работы по экономической  или юридической специальности  не менее трех лет.

Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного  аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.

См. приказ Минфина РФ от 30 августа 2002 г. N 193 "О конкурсном отборе организаций для технического обеспечения этапа тестирования квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора (с использованием телекоммуникационных средств связи)"

3. Каждый аудитор, имеющий квалификационный  аттестат, обязан в течение каждого  календарного года начиная с  года, следующего за годом получения  аттестата, проходить обучение  по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

Об отдельных вопросах повышения квалификации аудиторами см. письмо Минфина РФ от 18 июля 2002 г. N 28-01-05/1239, письмо Минфина РФ от 17 июня 2003 г. N 28-04-02/1248/СШ

См. также письмо Минфина РФ от 29 августа 2002 г. N 28-01-21/1426/СШ

Аттестация и продление действия аттестатов по банковскому аудиту не проводятся, они могут быть возобновлены после определения Правительством Российской Федерации уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности и определения указанным федеральным органом нового порядка аттестации аудиторов.

Основные требования к повышению  квалификации аудитора:

каждый аттестованный аудитор  должен ежегодно проходить курс повышения  квалификации в объеме не менее 40 часов  в УМЦ или иных организациях;

каждый аттестованный аудитор  должен систематически самостоятельно повышать свою квалификацию путем: изучения законов, стандартов, инструкций и других нормативных актов, вносимых в них дополнений и изменений; изучения зарубежного и отечественного опыта по организации и методике проведения аудита; участия в семинарах, конференциях, симпозиумах; разработки пособий, монографий по вопросам теории и практики аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и права; участия в работе над правилами (стандартами), методиками, программами учебных курсов по аудиту.

Подтверждением повышения квалификации аудитора является документ установленного образца о прохождении ежегодного повышения квалификации в УМЦ или иных организациях в объеме не менее 40 часов.

В ст.16 Федерального закона "Основание и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора" рассмотрены вопросы аннулирования квалификационного аттестата аудитора.

1. Квалификационный  аттестат аудитора аннулируется  в случаях, если:

1) установлен факт получения  квалификационного аттестата аудитора  с использованием подложных документов;

2) вступил в законную силу  приговор суда, предусматривающий  наказание в виде лишения права  заниматься аудиторской деятельностью  в течение определенного срока;

3) установлен факт несоблюдения  требований ст.8 и 12 настоящего Федерального закона;

4) установлен факт систематического  нарушения аудитором при проведении  аудита требований, установленных  законодательством Российской Федерации  или федеральными правилами (стандартами)  аудиторской деятельности;

5) установлен факт подписания  аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

6) установлен факт, что в течение  двух календарных лет подряд  аудитор не осуществляет аудиторскую  деятельность;

7) аудитор нарушает требование  о прохождении обучения по  программам повышения квалификации, установленное ст.15 настоящего Федерального закона.

2. Решение об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора принимается  уполномоченным федеральным органом.  Уполномоченный федеральный орган  выносит мотивированное решение  об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

3. Лицо, квалификационный аттестат  которого аннулирован, вправе  обжаловать решение уполномоченного  федерального органа об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора  в суд в течение трех месяцев  со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

4. Лицо, квалификационный аттестат  которого аннулирован по основаниям, предусмотренным подп.1, 3-5 п.1 ст.16, не  вправе повторно обращаться с  заявлением о получении аттестата  на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по основаниям, предусмотренным  подп.2 п.1 ст.16, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.