Лекции по "Основы аудита"

К иным обязанностям можно  отнести следующие:

1. Аудиторы должны пройти аттестацию и ежегодно повышать свою квалификацию.

2. Аудиторские организации  должны получить лицензию на  право осуществления аудиторской  деятельности и лицензии на  оказание сопутствующих аудиту  услуг, если они носят лицензионный  характер.

3. Соблюдать условия конфиденциальности.

4. Отказаться от проведения аудиторской  проверки, о чем поставить в  известность аудируемое лицо  в следующих случаях:

а) если аудиторские организации  являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

б) если аудиторские организации  являются их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами  экономических субъектов или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;

в) если были оказаны данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета, а  также составлению финансовой отчетности.

 

7 Права и обязанности  аудируемых экономических субъектов

 

Аудируемые лица и/или лица, заключившие  договор оказания аудиторских услуг, на основании Закона "Об аудиторской  деятельности" (ст.6 имеют соответствующие права и обязанности.

К числу прав относятся  следующие:

1) получать от аудиторской  организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получать от аудиторской организации  или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие  из существа правоотношений, определенных  договором оказания аудиторских  услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации.

В качестве иных прав можно  отметить следующие:

самостоятельно выбирать аудитора или аудиторские фирмы (АФ);

в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей  к убыткам, обратиться с иском  в арбитражный суд.

Руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны:

1) заключать договоры на проведение  обязательного аудита с аудиторскими  организациями в сроки, установленные  законодательством Российской Федерации;

2) создавать аудиторской  организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать  каких бы то ни было действий  в целях ограничения круга  вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки;

4) оперативно устранять  выявленные аудиторами в ходе  аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать  услуги аудиторских организаций  (индивидуальных аудиторов) в  соответствии с договором на  проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам;

6) исполнять иные обязанности,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

8 Аудиторская тайна

 

В ст. 8 Федерального закона "Об аудиторской деятельности", (а также см: ФЗ от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне») отмечено, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Это касается и обеспечения аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами сохранности сведений и документов, получаемых и/или составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности.

Аудиторскую тайну должен хранить  и федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное  регулирование аудиторской деятельности.

В случае разглашения аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом  сведений аудируемого лица, составляющих аудиторскую тайну, виновные несут  ответственность и должны возместить причиненные убытки.

 

9 Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

 

Ответственность аудиторской организации  и аудитора возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств на основании  ст.431 ГК РФ.

Статья 401 ГК РФ указывает основания  ответственности за нарушение обязательства:

1. Лицо, не исполнившее обязательства  либо исполнившее его ненадлежащим  образом, несет ответственность  при наличии вины (умысла или  неосторожности), кроме случаев,  когда законом или договором  предусмотрены иные основания ответственности.

Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства, оно приняло все меры для надлежащего  исполнения обязательства.

2. Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательство.

3. Если иное не предусмотрено  законом или договором, лицо, не  исполнившее или ненадлежащим  образом исполнившее обязательство  при осуществлении предпринимательской  деятельности, несет ответственность,  если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

В некоторых случаях в соответствии со ст.400 ГК РФ предусмотрена ограниченная ответственность: "По отдельным видам обязательств и по обязательствам, связанным с определенным родом деятельности, Законом может быть ограничено право на полное возмещение убытков (ограниченная ответственность)".

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом "Об аудиторской деятельности".

В Уголовном кодексе РФ предусмотрена ответственность аудиторов.

Согласно ст.202 использование "частным  аудитором своих полномочий вопреки  задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от 500 до 800 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 8 месяцев, либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет".

 

 

 

Вопросы для самопроверки к теме № 2 Нормативное регулирование  аудиторской деятельности

 

1 Назовите основные правовые документы аудиторской деятельности.

2 Как организована система нормативного  регулирования аудиторской деятельности  в Российской Федерации?

3 Приведите краткую характеристику  Федерального закона "Об аудиторской  деятельности".

4 Приведите классификацию аудиторских  стандартов.

5 Приведите общую классификацию  российских правил (стандартов) аудиторской  деятельности.

6 Дайте общую характеристику  внутренних стандартов аудиторской  деятельности.

7 Какие требования предъявляются  к образованию аудитора при  сдаче экзаменов на получение аттестата профессионального аудитора?

8 Какими нормативными документами  регламентируется лицензирование  аудиторской деятельности в РФ?

9 В чем состоят основные обязанности  аудиторских фирм и аудиторов?

10 Каковы основные права аудиторов?

11 Какую ответственность может нести аудиторская фирма (аудитор) за неквалифицированное проведение аудиторской проверки?

12 Каковы последствия аудиторской  деятельности без лицензии?

13 Каковы права и обязанности  экономического субъекта при  проведении у него аудиторской проверки?

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тест к теме № 2 Нормативное регулирование  аудиторской деятельности

 

1 Руководитель проверяемого экономического субъекта обязан при проведении аудиторской проверки:

1) ограничить круг вопросов, подлежащих рассмотрению аудиторами;

2) оговорить и письменно  закрепить условия и порядок  оплаты аудиторских услуг;

3) оперативно устранять  выявленные аудиторской проверкой  нарушения порядка ведения бухгалтерского  учета и составления бухгалтерской  (финансовой) отчетности.

2 Для осуществления аудиторской деятельности требуется получить лицензию:

1) да;

2) нет.

3. Заинтересованным лицам экономический  субъект обязан предоставлять:

1) заключение аудитора по результатам  проверки;

2) аналитическую и итоговую часть  аудиторского заключения;

3) итоговую часть аудиторского  заключения.

4 Укажите, для каких  организаций аудиторская проверка  обязательна:

1) аудиторская фирма;

2) открытое акционерное общество;

3) предприниматель без образования  юридического лица;

4) общество с ограниченной ответственностью.

5 Для каких экономических субъектов аудиторская проверка обязательна:

1) общество с ограниченной ответственностью, у которого доля государственного  имущества в уставном капитале  составляет 100%, с объемом выручки  от реализации за год, превышающим в

500 000 раз МРОТ в среднегодовом исчислении;

2) общество с ограниченной ответственностью, у которого доля государственного  имущества в уставном капитале  составляет 90%, с величиной активов  на конец года, превышающих в  200 000 раз МРОТ в среднегодовом исчислении;

3) аудиторская фирма с величиной  активов, превышающей в 200 000 раз на конец года минимальный размер оплаты труда.

6 Для каких экономических  субъектов аудиторская проверка  обязательна:

1) акционерное общество;

2) представительство иностранного юридического лица;

3) унитарное государственное предприятие  с объемом выручки от реализации  за год, превышающим в 500000 раз  минимальный размер оплаты труда;

4) аудиторская фирма с величиной  активов, превышающей в 200000 раз  на конец года минимальный размер оплаты труда.

7 Уклонение от обязательной аудиторской проверки со стороны экономического субъекта влечет наложение штрафа в размере:

1) 1-50 МРОТ;

2) 50-100 МРОТ;

3) 100-500 МРОТ;

4) 500-1000 МРОТ.

8 Аудиторские фирмы имеют право на получение лицензии, если:

1) в штате состоит 5 аттестованных  аудиторов при любой организационно-правовой  форме;

2) в штате состоит 3 аттестованных  аудитора и организационно-правовая  форма - закрытое акционерное  общество;

3) в штате состоит  5 аттестованных аудиторов и организационно-правовая форма - закрытое акционерное общество.

9 Лицензия на осуществление аудиторской деятельности может быть аннулирована:

1) судом или арбитражным  судом;

2) органом, выдавшим  лицензию;

3) органами власти.

10 Осуществление аудиторской  организацией аудиторской деятельности без полученной в установленном порядке лицензии влечет взыскание: