Лекции по "Основы аудита"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 Лицензирование аудиторской деятельности

 

Вопросы лицензирования аудиторской деятельности определены ст.17 Федерального закона об аудиторской деятельности и следующими двумя документами:

Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" (от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ);

Постановлением Правительства РФ N 190 от 29 марта 2002 г. "О лицензировании аудиторской деятельности".

Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Российской Федерации (далее - лицензирующий  орган). Лицензия на осуществление аудиторской  деятельности (далее - лицензия) выдается на срок 5 лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное количество раз. Форма бланка лицензии утверждается лицензирующим органом.

Лицензионные требования и условия  осуществления аудиторской деятельности сформулированы следующим образом:

а) наличие у индивидуального  аудитора или у аудиторов аудиторской  организации соответствующих профилю  аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

б) наличие в штате аудиторской  организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора (подп. "б" п.4 Положения о лицензировании аудиторской деятельности вступил в силу с 9 сентября 2003 г.);

в) осуществление предпринимательской  деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации (в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности) и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

г) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

д) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации;

е) предоставление аудируемым лицам  информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;

ж) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов  не менее двух аудиторов, имеющих  квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций;

з) наличие у аудиторской организации  при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа  аудиторской деятельности не менее  двух лет;

и) наличие у аудиторской организации  при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет.

Отметим, что требования к аудиторским  организациям по проведению обязательного  аудита банковских холдингов, предусмотренные подп."ж", "з" и "и" п.4, применяются, начиная с годовой отчетности за 2002 г. (п.3 данного документа).

Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в лицензирующий  орган следующие документы:

а) заявление о выдаче лицензии с указанием:

фамилии, имени, отчества, места жительства, данных документа, удостоверяющего личность, - для индивидуального предпринимателя;

наименования, организационно-правовой формы и места нахождения - для  юридического лица;

б) копия свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом  органе с указанием идентификационного номера налогоплательщика;

в) документ, подтверждающий уплату лицензионного  сбора за рассмотрение лицензирующим  органом заявления о выдаче лицензии;

г) копия свидетельства о государственной  регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;

д) копии учредительных документов и копия свидетельства о государственной  регистрации соискателя лицензии в  качестве юридического лица;

е) копии всех имеющихся у соискателя лицензии квалификационных аттестатов аудитора;

ж) сведения о фамилии, имени, отчестве руководителей организации, их заместителей и состоящих в штате организации аттестованных аудиторов - при наличии в штате организации только постоянно проживающих на территории Российской Федерации граждан Российской Федерации;

з) сведения о фамилии, имени, отчестве, занимаемой должности, гражданстве  и стране постоянного проживания руководителей организации, их заместителей, аттестованных аудиторов и иных штатных работников организации - при  наличии в штате организации  иностранных граждан и/или не проживающих постоянно на территории Российской Федерации граждан Российской Федерации.

Если копии указанных в настоящем  пункте документов не заверены нотариусом, они представляются с предъявлением  оригинала.

Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами.

Лицензирующий орган с целью  контроля за соблюдением лицензиатами лицензионных требований и условий  проводит проверку их деятельности. Основанием для проведения проверки является:

а) распоряжение уполномоченного  должностного лица лицензирующего органа;

б) план проверок, утвержденный лицензирующим органом;

в) нарушения лицензиатом  законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации;

г) обращения и жалобы заказчиков аудиторских услуг, правоохранительных органов на допущенные лицензиатом  при осуществлении им аудиторской  деятельности нарушения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

В случае выявления при  проведении проверки нарушений лицензиатом  лицензионных требований и условий  лицензирующий орган обязан в  месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.

Лицензиат обязан проинформировать в 15-дневный срок (в письменной форме) лицензирующий орган об изменении  своего почтового адреса и/или адресов  используемых им для осуществления  аудиторской деятельности зданий и  помещений, а также обеспечивать условия для проведения проверок.

Лицензирующий орган  ведет реестр лицензий, в котором  указываются:

а) наименование лицензирующего органа;

б) лицензируемая деятельность;

в) сведения о лицензиате с указанием идентификационного номера налогоплательщика:

наименование, организационно-правовая форма, номер свидетельства о  государственной регистрации в  качестве юридического лица, место  нахождения, номера и типы квалификационных аттестатов штатных аудиторов - для аудиторской организации;

фамилия, имя, отчество, место жительства, данные документа, удостоверяющего личность, номер свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, номера и типы квалификационных аттестатов- для индивидуального аудитора;

г) срок действия лицензии;

д) номер лицензии;

е) дата принятия решения  о выдаче лицензии;

ж) сведения о регистрации  лицензии в реестре лицензий;

з) основания и даты приостановления и возобновления  действия лицензии;

и) основания и даты переоформления и продления срока действия лицензии, основание и дата аннулирования лицензии.

Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны  в 15-дневный срок сообщать в лицензирующий  орган об изменениях данных, внесенных  в реестр лицензий.

Лицензирующий орган руководствуется при проведении лицензирования и предоставлении информации из реестра лицензий Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" и Положением о лицензировании аудиторской деятельности.

6 Права и обязанности  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

 

Эти вопросы освещены в  ст.5 Федерального закона об аудиторской  деятельности и российском правиле (стандарте) "Права и обязанности  аудиторских организаций и проверяемых  экономических субъектов".

В соответствии со ст.5 "Права  и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов" аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно определять  формы и методы проведения  аудита;

2) проверять в полном  объеме документацию, связанную  с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных  лиц аудируемого лица разъяснения  в устной и письменной формах  по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказан                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                     ия аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

К иным правам можно отнести  право:

1) вступать в члены аккредитованных  профессиональных объединений;

2) оказывать сопутствующие аудиту  услуги;

3) на вознаграждение за свою  работу;

4) привлекать на договорной основе  к участию в аудиторской проверке  индивидуальных аудиторов, а также иных специалистов;

5) обжаловать решение об отказе  в выдаче лицензии и об аннулировании  ее в установленном порядке  в суде или арбитражном суде;

6) отказаться от проведения аудиторской  проверки и поставить в известность  об этом заказчика в следующих случаях:

а) если аудиторы являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность  за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

б) оказания данному экономическому субъекту услуг по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:            

1) осуществлять аудиторскую проверку  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

2) предоставлять по требованию  аудируемого лица необходимую  информацию о требованиях законодательства  Российской Федерации, касающихся  проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах  Российской Федерации, на которых  основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором  оказания аудиторских услуг, передавать  аудиторское заключение аудируемому  лицу и/или лицу, заключившему  договор оказания аудиторских  услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и/или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания  аудиторских услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации.