Лекции по "Основы аудита"

б) условия оказания аудиторских  услуг;

в) права и обязанности аудиторской  организации;

г) права и обязанности экономического субъекта;

д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

е) ответственность сторон и порядок  разрешения споров.

Наряду с этим в договор могут  быть включены другие важные для сторон положения.

В предмете договора на оказание аудиторских  услуг фиксируются сфера аудиторских  услуг и их объем, в частности  при проведении аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период.

В условиях оказания аудиторских услуг  указываются:

а) цель оказания аудиторских услуг  и объекты аудита, в частности  филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

б) сроки и этапы оказания аудиторских  услуг;

в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании  которых оказываются аудиторские  услуги.

В правах и обязанностях аудиторской  организации отражаются необходимость или возможность:

а) неукоснительного соблюдения при  оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных  документов;

б) самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;

в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

г) доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;

д) получения по письменному запросу  необходимой для осуществления  аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

е) отказа от проведения аудиторской  проверки или отказа от выражения  мнения о достоверности проверяемой  отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

ж) квалифицированного проведения аудиторских  проверок и оказания иных аудиторских  услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;

з) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

В правах и обязанностях экономического субъекта отражаются необходимость или возможность:

а) создания аудиторским организациям условий для своевременного и  полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой  документации, обеспечения доступа  в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной формах;

б) получения от аудиторских организаций  информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том  числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;

в) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений  порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности.

В разделе о стоимости и порядке  оплаты аудиторских услуг указываются:

а) порядок определения стоимости  аудиторских услуг;

б) порядок и сроки оплаты аудиторских  услуг, в том числе выплаты  аванса либо задатка.

В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

а) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

б) обстоятельства, исключающие ответственность  за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

в) возможность и необходимость  разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

 

5 Планирование аудита: общий план и программа аудита

 

Планирование аудита - это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою деятельность по трем основным причинам:

•  для получения достаточных  и необходимых свидетельств о положении дел клиента для дальнейшего эффективного проведения аудита; должны быть выявлены потенциальные проблемы клиента с тем, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание;

•    для определения  затрат на аудит; работа должна быть выполнена  с оптимальными затратами;

•    для правильного  распределения и координации  работы аудиторов и ассистентов; работа должна быть выполнена  качественно,   эффективно  и  своевременно.

В 2002 г. принято федеральное  правило (стандарт) №3 «Планирование  аудита» (утв. Постановлением Правительства  Российской Федерации от 23.09.2002 № 696) с изм. и доп. от 04.07.2003, 07.10.2004), которое  разработано на основе ISA 300 «Planning» (Международный стандарт аудита 300 «Планирование»).

Планирование аудита должно проводиться аудитор-кой организацией в соответствии с принципами:

•    комплексности  (обеспечение  взаимоувязанности  и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита);

•    непрерывности (установление  сопряженных  заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования  по  срокам  и  по  смежным  хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс,  филиалам,  представительствам, дочерним организациям); при планировании  аудита  на длительный  период  времени,   в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует   своевременно   корректировать   планы   и программы  проведения  аудита  с  учетом  изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок);

•    оптимальности  (обеспечение  возможности  выбора оптимального  варианта общего плана и  программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией).

Планирование аудиторской  проверки проводится в три этапа.

Первый этап - предварительное планирование, которое проводится на подготовительном этапе. По его результатам аудиторская проверка может вообще не проводиться. В этом случае аудиторская организация отправляет отказ от проведения аудита в адрес экономического субъекта. Таким образом, на данном этапе большее внимание уделяется изучению следующих факторов, влияющих на деятельность экономического субъекта:

•  общеэкономические  факторы  (состояние  экономики  в  целом,   возможности  финансирования,   уровень инфляции, государственная политика, курсы иностранных валют, меры валютного контроля);

• отраслевые факторы (рынок  и конкуренция, цикличность,   изменения в  технологии  производства, сезонность    деятельности,    предпринимательский риск,   конъюнктура  в  отрасли,   особенности  бухгалтерского учета хозяйственных операций в данной отрасли, нормативно-правовая база деятельности и т. п.);

• индивидуальные факторы (корпоративная структура, деловая репутация и опыт, структура капитала, организационная структура, цели, философия, стратегические планы, приобретения, слияния или сокращение деятельности, источники и методы финансирования, деятельность совета директоров, качество управления, ориентация внутреннего аудита, отношение к внутренним средствам и методам контроля);

• факторы, связанные с особенностями экономической деятельности (характер бизнеса, местонахождение средств производства, складов, офисов, организация работы по найму работников, основные клиенты и контракты, условия оплаты: бартер, взаимозачеты, выдача векселей и т. д.);

• финансовые  факторы (системы прогнозирования доходов и финансовых потоков, лизинг и прочие финансовые соглашения, валютные операции и процентные  ставки,   операции  с  ценными  бумагами и т. п.);

• нормативные правовые факторы (учетная политика, требования к бухгалтерскому учету и отчетности, нормативные и законодательные акты, система налогообложения, меры государственного регулирования,   обязательность  аудита,   пользователи бухгалтерской отчетности).

В целом на этапе предварительного планирования аудиторская организация должна иметь достаточно полную информацию о состоянии имущества и обязательствах экономического субъекта:

• о внутренних и внешних  факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

• об организационно-управленческой структуре экономического субъекта; о видах деятельности; о структуре капитала и курсе акций; о технологических особенностях; об уровне рентабельности;

• об основных контрагентах экономического субъекта;

• о порядке распределения  прибыли,  остающейся распоряжении экономического субъекта; о существовании  дочерних и зависимых организаций;

• о системе внутреннего  контроля;

• о принципах формирования оплаты труда персонала.

Если аудиторская организация считает проведение аудита возможным, она готовит письмо (письмо-обязательство) о согласии на проведение аудита и отправляет его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

Второй этап - разработка общего плана аудита. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.  Общий план аудита должен быть достаточно подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

В общем плане аудитор (аудиторская  организация) должны:                                             

•    предусмотреть сроки  проведения аудита;

• составить график проведения проверки, подготовки отчета,  аудиторского заключения;

•    учесть уровень существенности проблем;

•    указать на произведенные  оценки рисков аудита;

•    рассчитать реальные трудовые затраты;

•    рассмотреть вопросы  распределения аудиторов по конкретным участкам аудита.

При разработке общего плана аудита, согласно стандарту, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

•    деятельность аудируемого  лица;

•  системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

•    риск и существенность;

•    характер,  временные  рамки и объем аудиторских  процедур;

• координация и направление  работы, текущий контроль и направление выполненной работы;

•    прочие аспекты.

Основные вопросы общего плана аудита и их  раскрытие приведены в табл. 4.

                                                                                                                    Таблица 4

                                                            Основные вопросы общего плана аудита

Основной вопрос	Содержание вопроса
Деятельность  аудируемого лица	• общие экономические  факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого  лица; • особенности  аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; • общий уровень  компетентности руководства.
Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля	• учетная политика, принятая аудируемым лицом, и ее изменения; • влияние новых  нормативных правовых актов в  области бухгалтерского учета на отражение в финансовой деятельности аудируемого лица; • планы использования  в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу.
Риск и существенность	• ожидаемые  оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля,  определение  наиболее важных областей для аудита; • установление уровней существенности для аудита; • возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий; • выявление  сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат  зависит от суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей.
Характер, временные  рамки и объем процедур	• относительная  важность различных разделов  учета  для проведения аудита; • влияние на аудит наличия компьютерной системы  ведения учета и ее специфических  особенностей; • существование  подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное  влияние на процедуры внешнего аудита
Координация и  направление работы, текущий контроль и проверка выполненной работы	• привлечение  других аудиторских организаций  к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; • привлечение  экспертов; • количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственная удаленность друг от друга; • количество и  квалификация специалистов, необходимых  для работы с данным аудируемых для  работы с данным аудируемым лицом.
Прочие аспекты	• возможность  того, что допущение о непрерывности  деятельности аудируемого лица может  оказаться под вопросом; • обстоятельства, требующие особого внимания, - например, существование аффилированных лиц; • особенности  договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; • срок работы сотрудников  аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому  лицу; форма и сроки  подготовки и представления аудируемому  лицу заключений и иных отчетов в  соответствии  с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.