Лекции по "Основы аудита"

в) на этапе тестирования средств  контроля и выполнения аудиторских  процедур по существу такие разъяснения  могут подтвердить или опровергнуть сделанные аудитором выводы о  надежности отдельных средств контроля, а также предоставить аудиторские доказательства в тех случаях, когда такие доказательства сложно или невозможно получить иными способами;

г) на этапе завершения аудита и  составления аудиторского заключения такие разъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможном существовании неопределенных обязательств.

При этом аудитору следует иметь  в виду, что руководство проверяемого экономического субъекта не вправе ограничивать круг вопросов, подлежащих аудиту.

Порядок обращения аудитора к руководству  может быть оговорен при заключении договора на аудиторскую проверку, а также в письме-обязательстве. В случае если такой порядок не оговорен, аудитор вправе сам определить способ обращения к руководству экономического субъекта в зависимости от степени важности, объема и содержания требуемой информации. Таковыми могут быть как устное, так и письменное обращение непосредственно к руководителю или представителям руководства проверяемого экономического субъекта, как для получения информации от них самих, так и для содействия их в обращении аудитора непосредственно к руководителям низовых подразделений проверяемого экономического субъекта.

При любой форме обращения аудитор должен по возможности точно и конкретно сформулировать перечень необходимых сведений, которые он предполагает получить или

подтвердить, а также может снабдить свой запрос пояснениями, которые сочтет необходимыми.

Аудитор должен убедиться, что его запрос правильно понят. Свидетельством тому могут служить уточнение вопроса в устной беседе, а также анализ полученного ответа.

При получении разъяснений аудитор  должен быть готов уточнить отдельные  стороны ответа для того, чтобы  иметь достаточную уверенность в том, что предоставленные ему разъяснения поняты и истолкованы им правильно. Форма обращения аудитора за уточнением может быть устной или письменной и выбирается самим аудитором.

Отказ руководства экономического субъекта предоставить информацию по запросу аудитора может непосредственным образом повлиять на возможность аудитора сформировать свое мнение. Аудитору следует оценить степень влияния отказа руководства проверяемого экономического субъекта в даче разъяснений по конкретному вопросу на выводы, которые он сделает по результатам аудита. В существенных случаях отказ руководства проверяемого экономического субъекта в предоставлении сведений по запросу аудитора либо неполное предоставление таких сведений должно расцениваться аудитором как ограничение объема аудита и как фактор, который может привести к подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

 

2 Общение с руководством  проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки

 

Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме во время посещения аудиторами экономического субъекта, так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта.

При общении с руководством экономического субъекта аудиторская организация  должна рассматривать полученную информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а также полномочий и компетентности лица, ее предоставившего.

Все существенные вопросы общения с руководством экономического субъекта и полученные от него разъяснения должны быть отражены в рабочей документации проверки.

Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита являются оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и/или сопутствующих аудиту услуг. Общение с руководством экономического субъекта до начала аудита включает общение на стадии предварительного планирования аудита и общение на стадии переговоров.

На стадии переговоров с руководством экономического субъекта должны быть определены и согласованы существенные условия предстоящего договора. Аудиторской организации рекомендуется разработать с учетом требований законодательства типовые договоры на оказание аудиторских и/или сопутствующих аудиту услуг, которые должны применяться на постоянной основе.

Целью общения с руководством экономического субъекта во время аудита являются оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей  аудита с максимально возможной эффективностью. Во время аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться вопросы:

а) планирования аудита;

б) получения аудиторских доказательств;

в) оценки аудиторского риска и  уровня существенности;

г) изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

д) использования работы экспертов;

е) организационные вопросы, связанные  с проведением аудита;

ж) другие вопросы, связанные с подготовкой  и проведением аудита.

Целью общения с руководством экономического субъекта на заключительной стадии аудита являются обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторской организацией поправок к бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться:

а) проблемы, с которыми столкнулась  аудиторская организация в ходе аудита;

б) вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации  возникли разногласия;

в) поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, вне зависимости от того, произведены  ли они в этой отчетности;

г) нарушения установленного законодательством  Российской Федерации порядка ведения  бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность;

д) выявленные в ходе аудита особенности  внешней или внутренней среды, существенно  влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта (нарушение допущения непрерывности деятельности);

е) существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения;

ж) другие вопросы, связанные с завершением  аудита.

Существенные вопросы, связанные  с завершением аудита, должны быть обсуждены с руководством экономического субъекта, а результаты обсуждения - отражены в рабочей документации проверки.

 

3 Служба внутреннего  аудита проверяемого экономического  субъекта

- помощник аудитора

 

Для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудиторской проверки аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Аудитор должен ознакомиться с системой внутреннего контроля еще до подписания договора об оказании аудиторских услуг и на основе его оценки определить:

•    объем проверки;

•    величину выборки;

•    сроки проведения проверки;

•    предполагаемые трудозатраты и стоимость аудита.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности. То есть цель системы внутреннего контроля - предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Система внутреннего контроля организована эффективно, если позволяет:

•  обеспечивать сохранность активов;

•  выявлять,  исправлять и предотвращать  ошибки и искажения информации;

•  точно  и  полно  оформлять  документы  бухгалтерского учета;

•  своевременно подготавливать достоверную  финансовую (бухгалтерскую) отчетность;    

    •   соблюдать прочие  требования законодательства.

Система  внутреннего  контроля должна включать  в себя:

•    надлежащую систему бухгалтерского учета;

•    отдельные средства (методы) контроля;

•    контрольную среду.

При знакомстве с системой бухгалтерского учета аудитор прежде всего изучает учетную политику организации, дает оценку ее сложности и делает вывод о ее соответствии нормативным требованиям и специфическим характеристикам аудируемого объекта. Для успешной работы весьма важно, чтобы мнение аудитора об основных положениях учетной политики совпадало с мнением руководства проверяемого объекта.

Аудитор знакомится с системой организации бухгалтерского учета экономического субъекта. Особую роль в оценке системы бухгалтерского учета играет знакомство с первичными документами, планом счетов и регистрами бухгалтерского учета. Степень детализации учета в большой мере влияет на объем аудиторской работы и может либо способствовать, либо затруднять ход аудиторской проверки.

Важное место в оценке внутреннего  контроля занимает знакомство со средствами (методами) контроля, которые используются в организации, в частности:

•    порядок и систематичность проведения инвентаризаций;

•    сверка документов;

•    состояние организационно-распорядительной документации;

•  наличие  внутренних  регламентов,   регулирующих права и ответственность  должностных лиц и порядок их взаимодействия с бухгалтерией.

Для получения представления о  методах контроля аудитор часто  использует тестирование специалистов аудируемого объекта. Тестирование позволяет оценить не только состояние  документов, регламентирующих внутренний контроль на предприятии, но и их исполнение.

При характеристике системы внутреннего  контроля важно проанализировать структуру  бухгалтерско-финансовой службы, в частности наличие подразделения внутреннего контроля, внутреннего аудитора, службы внутреннего аудита и т. п.

Наиболее трудоемкой при оценке внутреннего контроля является оценка контрольной среды, которая напрямую связана с анализом системы управления (в частности структуры управления на всех уровнях), распределением прав, обязанностей и ответственности, уровнем регламентации подразделений и наличием должностных инструкций, порядком обоснования и принятия управленческих решений (в частности коллегиальностью этого процесса), структурой документооборота и порядком оформления основных плановых, отчетных, финансовых документов.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

1.   Стиль и основные принципы  управления данным аудируемым  лицом.

2.   Организационная структура  аудируемого лица.

3.   Распределение ответственности  и полномочий.

4.   Осуществляемая кадровая  политика.

5.   Порядок подготовки  финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей.

6. Порядок  осуществления   внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.

7. Обеспечение соответствия хозяйственной  деятельности аудируемого лица требованиям законодательства.

8. Наличие и особенности организации  работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

К процедурам контроля, которые могут  использоваться руководством аудируемого лица, относятся:

1.   Подотчетность одних работников  другим.

2.   Внутренние проверки и  сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности.

3.  Сравнение результатов подсчета  денежных средств, ценных  бумаг   и товарно-материальных  запасов  с  бухгалтерскими записями (инвентаризация).

4.  Сравнение данных, полученных  из внутренних источников, с данными внешних источников информации.

5.  Проверка аналитических счетов  и оборотных ведомостей и арифметической точности записей.

6.  Осуществление контроля за прикладными программами  и  компьютерными  информационными  системами, в том числе посредством установления контроля над изменениями компьютерных программ и доступом к файлам данных,  над правом доступа при вводе и выводе информации из системы.

7.   Ограничение доступа к  активам и записям.

8.  Сравнение и анализ финансовых  результатов с плановыми показателями.

Порядок изучения и оценки систем внутреннего контроля аудитором изложены в федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемые аудируемым лицом».

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен уделять внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.